Aspecte juridice, contabile şi fiscale aplicabile rezervei legale

Aspecte contabile

Rezervele legale se constituie anual din profitul entităţii, în cotele şi limitele prevăzute de lege, şi din alte surse prevăzute de lege. Rezervele legale pot fi utilizate numai în condiţiile prevăzute de lege. Sursa: pct. 247 din OMFP nr. 3055/2009.

Aspecte fiscale

Rezerva legală este deductibilă în limita unei cote de 5% aplicată asupra profitului contabil, înainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile şi se adaugă cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, până ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris şi vărsat sau din patrimoniu, după caz, potrivit legilor de organizare şi funcţionare. În cazul în care aceasta este utilizată pentru acoperirea pierderilor sau este distribuită sub orice formă, reconstituirea ulterioară a rezervei nu mai este deductibilă la calculul profitului impozabil. Prin excepţie, rezerva constituită de persoanele juridice care furnizează utilităţi societăţilor comerciale care se restructurează, se reorganizează sau se privatizează poate fi folosită pentru acoperirea pierderilor de valoare a pachetului de acţiuni obţinut în urma procedurii de conversie a creanţelor, iar sumele destinate reconstituirii ulterioare a acesteia sunt deductibile la calculul profitului impozabil.

Cota de 5% reprezentând rezerva prevăzută la art. 22 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal se aplică asupra diferenţei dintre totalul veniturilor, din care se scad veniturile neimpozabile, şi totalul cheltuielilor, din care se scad cheltuielile cu impozitul pe profit şi cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, înregistrate în contabilitate. Rezerva se calculează cumulat de la începutul anului şi este deductibilă la calculul profitului impozabil trimestrial sau anual, după caz. În veniturile neimpozabile care se scad la determinarea bazei de calcul pentru rezervă sunt incluse veniturile prevăzute la art. 20 din Codul fiscal, cu excepţia celor prevăzute la lit. c) din acelaşi articol. Rezervele astfel constituite se completează sau se diminuează în funcţie de nivelul profitului contabil din perioada de calcul. De asemenea, majorarea sau diminuarea rezervelor astfel constituite se efectuează şi în funcţie de nivelul capitalului social subscris şi vărsat sau al patrimoniului. În situaţia în care, ca urmare efectuării unor operaţiuni de reorganizare, rezerva legală a persoanei juridice beneficiare depăşeşte a cincea parte din capitalul social sau din patrimoniul social, după caz, diminuarea rezervei legale, la nivelul prevăzut de lege, nu este obligatorie. În cazul în care această rezervă este utilizată pentru acoperirea pierderilor sau este distribuită sub orice formă, rezerva reconstituită ulterior acestei utilizări în aceeaşi limită nu mai este deductibilă la calculul profitului impozabil. Sursa: art. 22 alin. (1) din Legea nr. 571/2003.

Suma cu care se alimentează anual fondul de rezervă se calculează prin aplicarea cotei minime de 5 la sută la profitul brut (acesta se obţine prin scăderea din venitul anual a tutror cheltuielilor deductibile, la care se adaugă apoi cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile şi se scad veniturile neimpozabile (art. 22 alin. 1 lit. c din C.fiscal), dar a se plăteşte din profitul net (care se obţine prin scăderea impozitului pe profit din profitul brut). Fondul de rezervă legală se mai numeşte şi rezerve legale. Sursa: Cărpenaru S., Predoiu C., David S., Piperea Gh. – Legea societăţilor comerciale, comentariu pe articole, ediţia 4, Editura C.H. Beck, Bucureşti 2009, pag. 725-726.

Rezervele legale reprezintă sume calculate si stabilite scriptic în contabilitate care constituie deductibilitati legale, în masura în care sunt constituite cu respectarea procentului maxim de 5% aplicata asupra profitului contabil. Sursa: Şaguna D., Şova D. – Drept fiscal, Ediţia a 2-a, Editura C.H. Beck, Bucureşti 2008, pag. 113

Monografie contabilă privind
rezervele unei societăţi comerciale

Regula generală

Contabilitatea rezervelor se ţine pe categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve statutare sau contractuale, rezerve de valoare justă, rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare, rezerve din diferenţe de curs valutar în relaţie cu investiţia netă într-o entitate străină şi alte rezerve.

Operaţiuni contabile privind rezervele unei societăţi comerciale

(1) înregistrarea operaţiunilor privind profitul net contabil realizat la închiderea exerciţiului curent repartizat la rezerve în baza unor prevederi legale:

(2) înregistrarea operaţiunilor privind profitul net realizat în exerciţiile anterioare, repartizat la rezerve, conform hotărârii adunării generale a acţionarilor/asociaţilor:

(3) înregistrarea operaţiunilor privind capitalizarea surplusului din reevaluare transferat direct în capitalul propriu, atunci când acest surplus reprezintă câştig realizat, respectiv la scoaterea din evidenţă a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare sau pe măsura folosirii activului de către entitate:

(4) înregistrarea operaţiunilor privind primele de capital transferate la rezerve:

(5) înregistrarea operaţiunilor privind diferenţa dintre valoarea participaţiilor primite ca urmare a participării în natură la capitalul altor entităţi şi valoarea neamortizată a imobilizărilor corporale şi necorporale care fac obiectul participaţiei:

(6) înregistrarea operaţiunilor privind majorarea valorii participaţiilor deţinute în capitalul altor entităţi, ca urmare a încorporării rezervelor în capitalul acestora:

(7) înregistrarea operaţiunilor privind valoarea instrumentelor de capitaluri proprii acordate angajaţilor:

(8) înregistrarea operaţiunilor privind creşterea valorii activelor financiare disponibile pentru vânzare, inclusă direct în capitalul propriu, în cadrul situaţiilor financiare consolidate:

(9) înregistrarea operaţiunilor privind partea cuvenită investitorului din rezervele înregistrate de întreprinderea asociată în care se deţin participaţii, cu ocazia consolidării prin metoda punerii în echivalenţă:

(10) înregistrarea operaţiunilor privind diferenţa favorabilă de schimb valutar, înregistrată la consolidare, în relaţie cu un element monetar care face parte dintr-o investiţie netă a entităţii într-o entitate străină:

(11) înregistrarea operaţiunilor privind câştigurile legate de vânzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii, transferate la rezerve:

(12) înregistrarea operaţiunilor privind rezervele destinate majorării capitalului, potrivit legii, inclusiv cele corespunzătoare instrumentelor de capitaluri proprii acordate angajaţilor:

(13) înregistrarea operaţiunilor privind diferenţa dintre valoarea participaţiilor primite ca urmare a participării în natură la capitalul altor entităţi şi valoarea neamortizată a imobilizărilor corporale şi necorporale care au făcut obiectul participaţiei, transferată la venituri cu ocazia cedării participaţiilor respective:

(14) înregistrarea operaţiunilor privind rezervele utilizate pentru acoperirea pierderilor contabile înregistrate în exerciţiile precedente, conform hotărârii adunării generale a acţionarilor/asociaţilor:

(15) înregistrarea operaţiunilor privind decontarea capitalurilor proprii către acţionari/asociaţi, în cazul operaţiunilor de reorganizare, potrivit legii (456):

(16) înregistrarea operaţiunilor privind pierderile legate de emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii, acoperite din rezerve:

(17) înregistrarea operaţiunilor privind ajustarea rezervei de valoare justă, urmare a diferenţelor nefavorabile rezultate din evaluarea activelor financiare disponibile pentru vânzare, în cadrul situaţiilor financiare consolidate:

(18) înregistrarea operaţiunilor privind diferenţa nefavorabilă de schimb valutar, înregistrată la consolidare, în relaţie cu un element monetar care face parte dintr-o investiţie netă a entităţii într-o entitate străină:

Temei legal:

• Legea nr. 31/1990 privind societăţile comerciale, republicată, cu modificările şi completările ulterioare;
• OMFP nr. 3055/2009 privind reglementările contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunităţilor Economice Europene şi cu Directiva a VII-a a Comunităţilor Economice Europene;
• Legea nr. 571/2003 Codul fiscal al României, cu modificările şi completările ulterioare;
• Ordinul ANAF nr. 101/2008 privind aprobarea modelului şi conţinutului formularelor utilizate pentru declararea impozitelor, taxelor şi contribuţiilor cu regim de stabilire prin autoimpunere sau reţinere la sursă, cu modificările şi compeltările ulterioare.

Surse bibligrafice:

• Ministerul Finanţelor Publice - Unele aspecte privind aplicarea reglementărilor contabile conforme cu Directiva a IV-a a CEE, parte componentă a reglementărilor contabile conforme cu Directivele Europene,aprobate prin OMFP publice nr. 3.055/2009, Ghid practic, www.mfinante.ro, Bucureşti 2010
• Cărpenaru S., Predoiu C., David S., Piperea Gh. – Legea societăţilor comerciale, comentariu pe articole, ediţia 4, Editura C.H. Beck, Bucureşti 2009
• Şaguna D., Şova D. – Drept fiscal, Ediţia a 2-a, Editura C.H. Beck, Bucureşti 2008,
• Bădoi M. – Aplicarea impozitului pe profit, Editura C.H. Beck, Bucureşti 2010
• Bădoi M. – Dicţionar de contabilitate, Editura C.H. Beck, Bucureşti 2010.