Regimul TVA pentru bunurile imobile expropriate în scopul executării lucrărilor de construcţii de autostrăzi şi drumuri naţionale

Operaţiunea de trecere în domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor impozabile în schimbul unei despăgubiri poate fi:

• - operaţiune taxabilă pentru care se aplică cota standard a taxei pe valoarea adăugată de 24% asupra bazei de impozitare sau,
• - operaţiune scutită fără drept de deducere prevăzută la art. 141 alin. (2) lit. f) din

Codul fiscal, pentru care nu se datorează taxa pe valoarea adăugată şi nu este permisă deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziţii.

Trecerea din proprietatea privată în proprietatea publică a statului a terenurilor şi construcţiilor în schimbul despăgubirii stabilite în condiţiile legii, este operaţiune impozabilă din punct de vedere al taxei pe valoarea adăugată numai dacă persoana expropriată este considerată presoană impozabilă, în sensul art. 127 alin. (1) din Codul fiscal.

Baza de impozitare a taxei pe valoarea adăugată, pentru bunurile trecute în proprietatea publică a statului din patrimoniul persoanelor impozabile în schimbul unei despăgubiri este compensaţia aferentă.

Este scutită de taxa pe valoarea adăugată livrarea de către orice persoană a unei construcţii, a unei părti a acesteia şi a terenului pe care este construită, precum şi a oricărui alt teren (art. 141, alin. 2, lit. f).

Nu este scutită de taxa pe valoarea adăugată conform acestui articol, livrarea unei construcţii noi, a unei părţi a acesteia sau a unui teren construibil.

În sensul taxei pe valoarea adăugată, avem definite următoarele:

• teren construibil reprezintă orice teren amenajat sau neamenajat, pe care se pot executa construcţii, conform legislaţiei în vigoare; construcţie înseamnă orice structură fixată în sau pe pământ;
• livrarea unei construcţii noi sau a unei părţi din aceasta înseamnă livrarea efectuată cel târziu până la data de 31 decembrie a anului următor anului primei ocupări ori utilizări a construcţiei sau a unei părţi a acesteia, după caz, în urma transformării; o construcţie nouă cuprinde şi orice construcţie transformată astfel încât structura, natura ori destinaţia sa au fost modificate sau, în absenţa acestor modificări, dacă costul transformărilor, exclusiv taxa, se ridică la minimum 50% din valoarea de piaţă a construcţiei, exclusiv valoarea terenului, ulterior transformării.

Conform prevederilor de la pct. 37 alin. (2) - (4) din normele metodologice de aplicare, se precizează că se consideră a fi:

• data primei ocupări, în cazul unei construcţii care nu a suferit transformări de natura celor menţionate la pct. 4 al art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, data semnării de către beneficiar a procesului verbal de recepţie definitivă a acesteia.

• data primei utilizări a unei construcţii se referă la construcţii care au suferit transformări de natura celor menţionate la pct. 4 al art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal. Prin data primei utilizări se înţelege data semnării de către beneficiar a procesului-verbal de recepţie definitivă a lucrărilor de transformare a construcţiei în cauză.

O construcţie care nu a fost ocupată şi nu a suferit transformări de natura celor menţionate la pct. 4 al art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal va fi considerată o construcţie nouă până la data primei ocupări, chiar dacă livrarea intervine înainte de această dată.

Calificarea unui teren drept teren construibil sau teren cu altă destinaţie, la momentul vânzării sale de către proprietar, rezultă din certificatul de urbanism.

Optiunea pentru taxare se notifică organelor fiscale locale pe formularul prezentat în anexa nr. 3 la normele metodologice şi se exercită pentru bunurile imobile menţionate în notificare. Opţiunea se poate exercita şi numai pentru o parte a acestor bunuri.

Depunerea cu întârziere a notificării nu va conduce la anularea opţiunii de taxare exercitate de vânzător şi nici la anularea dreptului de deducere exercitat de beneficiar în condiţiile art. 145 – 147¹. Notificarea trebuie transmisă în copie şi cumpărătorului.

Dreptul de deducere la beneficiar ia naştere şi poate fi exercitat la data la care intervine exigibilitatea taxei, şi nu la data primirii copiei de pe notificarea transmisă de vânzător.

În cazul în care opţiunea de taxare se referă numai la o parte a bunurilor imobile, aceasta parte care va fi vândută în regim de taxare, identificată cu exactitate, va fi înscrisă în notificare. Dacă, după depunerea notificării, persoana impozabilă doreşte să renunţe la opţiunea de taxare, în cazul în care livrarea bunului nu a avut loc, va transmite o înştiintare scrisă în acest sens organelor fiscale competente.

În cazul în care opţiunea de taxare se exercită de către o persoană impozabilă care nu a avut dreptul la deducerea integrală sau parţială a taxei aferente bunului ce face obiectul opţiunii, această persoană impozabilă va efectua o ajustare în favoarea sa în conformitate cu prevederile art. 149 din Codul fiscal, dacă bunul se afla în cadrul perioadei de ajustare.

Orice persoană impozabilă care aplică regimul de scutire şi care a avut dreptul la deducerea integrală sau parţială a taxei aferente bunului imobil va efectua ajustarea taxei deduse dacă bunul se afla în cadrul perioadei de ajustare.

Prin excepţie de la prevederile de mai sus, pentru operaţiunile prevăzute la art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal cu bunuri imobile, construite, achiziţionate, transformate sau modernizate înainte de data aderării, se aplică prevederile tranzitorii ale art. 161 din Codul fiscal, referitoare la ajustarea dreptului de deducere a taxei pe valoarea adăugată.

În baza cadrului legal mai sus prezentat, taxa pe valoarea adăugată nu se datorează şi nu se ia în considerare la calculul despăgubirii pentru terenurile şi construcţiile supuse exproprierii proprietatea unei persoane impozabile care sunt scutite de taxa conform art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, în cazul în care persoana impozabilă nu optează pentru taxare.

Taxa pe valoarea adăugată se datorează şi se ia în considerare la calculul despăgubirii pentru terenurile şi construcţiile supuse exproprierii proprietatea unei persoane impozabile care sunt scutite de taxa conform art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, dar persoana impozabilă optează pentru taxare, precum şi pentru terenurile şi construcţiile supuse exproprierii proprietatea unei persoane impozabile în sensul art. 127 alin. (1) din Codul fiscal, care nu sunt scutite de taxă, respectiv pentru terenuri construibile, construcţii noi sau părţi din acestea.

Până la data de 1 ianuarie 2010, pentru livrările de bunuri imobile, faptul generator intervine la data la care sunt îndeplinite formalităţile legale pentru transferul titlului de proprietate de la vânzător la cumpărător.

După data de 1 ianuarie 2010, pentru livrările de bunuri corporale, inclusiv de bunuri imobile, data livrării este data la care intervine transferul dreptului de a dispune de bunuri ca şi un proprietar. Prin exceptie, în cazul contractelor care prevăd că plata se efectuează în rate sau al oricărui alt tip de contract care prevede că proprietatea este atribuită cel mai târziu în momentul plăţii ultimei sume scadente, cu excepţia contractelor de leasing, data livrării este data la care bunul este predat beneficiarului.