Capitaluri, primele de capital, rezerve, rezultatul reportat

Maria Manolescu

Vicepreşedinte, Camera Auditorilor Financiari

Capitaluri

La elaborarea situaţiilor financiare, entităţile adoptă conceptul financiar de capital. Conform acestui concept, capitalul este sinonim cu activele nete sau cu capitalurile proprii ale entităţii. (pct. 240)
Bunurile de natura patrimoniului public, primite în administrare, nu se evidenţiază în conturi bilanţiere. (pct. 242)
Scoaterea din evidenţă a unui bun care a constituit aport la capitalul social nu modifică capitalul social, cu excepţia situaţiilor prevăzute de lege [pct. 243 (5)]

Acţiunile proprii răscumpărate, potrivit legii, sunt prezentate în bilanţ ca o corecţie a capitalului propriu [pct. 244 (1)]:
- acţiuni proprii răscumpărate la preţul de achiziţie:
  
  109 = 512
- reducerea capitalului cu valoarea acţiunilor proprii răscumpărate şi anulate:
  
  101 = 109
- acţiuni proprii răscumpărate vândute la o valoare mai mare decît valoarea de răscumpărare:
  
  461; 512 = %
  
  109
  
  141
- diferenţe reprezentând valori de vânzare mai mici decât valoarea de răscumpărare:
  
  149 = 109
Diferenţele de curs dintre momentul subscrierii acţiunilor şi momentul vărsării contravalorii acestora se recunosc la venituri sau cheltuieli financiare, după caz [pct. 244 (3)]
- 456 = 1011 10.000 Euro x 4 lei = 40.000 lei
- 5124 = %
  
  456 10.000 Euro x 4 lei = 40.000 lei
  
  765 10.000 Euro x 0,2 lei = 2.000 lei
  
  - curs valutar la subscriere 4 lei/Euro
  - curs valutar la vărsarea capitalului 4,2 lei/Euro

Prime legate de capital

Instrumente de capitaluri cedate cu titlu gratuit
- 149 = 109
Cheltuielile efectuate pentru emiterea instrumentelor de capitaluri proprii, atunci când nu sunt îndeplinite condiţiile de a fi imobilizate cu ajutorul contului 201:
- 149 = %
  
  512
  
  531
  
  462
În notele explicative, trebuie cuprinse informaţii referitoare la operaţiunile care au afectat instrumentele de capitaluri proprii ale entităţii [pct. 244 (8)].
Primele legate de capital: de emisiune, de fuziune, de aport şi de conversie.
Notă: conturile corespunzătoare primelor legate de capital pot avea numai sold creditor
valoarea primelor stabilite cu ocazia emisiunii, fuziunii/divizării, aportului la capital şi/sau din conversia obligaţiunilor în acţiuni:
- 456 = 104
prime de capital încorporate în capitalul social:
- 104 = 101
prime de capital transferate la rezerve:
- 104 = 106
prime de capital utilizate pentru acoperirea pierderilor contabile ale exercitiilor precedente
- 104 = 117

Rezervele din reevaluare trebuie evidenţiate pe fiecare imobilizare corporală în parte şi pe fiecare operaţiune de reevaluare [pct. 246 (1)].;
Diminuarea rezervelor din reevaluare poate fi efectuată numai în limita soldului creditor existent, aferent imobilizării respective [pct. 246 (2)]. Soldul contului 105 “Rezerve din reevaluare” nu poate fi debitor;
Rezervele din reevaluarea imobilizărilor corporale nu pot fi distribuite [pct. 246 (3)];
Surplusul din reevaluare, reflectat în contul 105, trebuie capitalizat prin transferul în contul 1065, atunci când acest surplus reprezintă un câştig realizat:
- la scoaterea din evidenţă a activului;
- pe măsură ce activul este folosit.
Rezultatul operaţiunii de reevaluare:
- 211, 212, 213, 214 = 105
Capitalizarea surplusului din reevaluare:
- 105 = 1065
Diminuări ale rezervei din reevaluare urmare reevaluărilor ulterioare:
- 105 = 211, 212, 213, 214
Ajustarea amortizării cumulate, în situaţia efectuării reevaluării prin aplicarea unui indice:
- 105 = 281
Soldul creditor al contului 105 trebuie să reflecte rezerve din reevaluarea imobilizărilor existente în evidenţa entităţii.

Rezerve

Contabilitatea rezervelor se ţine pe categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve statutare sau contractuale şi alte rezerve
- rezerve legale provenite din profitul brut contabil:
  
  129 = 1061
- rezerve constituite din profitul net realizat în exerciţiile anterioare, pe baza hotărârii AGA:
  
  117 = 106
- capitalizarea surplusului din reevaluare:
  
  105 = 1065
- primele de capital transferate la rezerve
  
  104 = 106
- diferenţa dintre valoarea participaţiilor primite ca urmare a participării în natură la capitalul altor entităţi şi valoarea neamortizată a acestora:
  
  261, 263, 265 = 1068
- majorarea valorii participaţiilor deţinute în capitalul altor entităţi, ca urmare a încorporării rezervelor în capitalul social al acestora:
  
  261, 263, 265 = 1068
- valoarea instrumentelor de capitaluri proprii acordate angajaţților:
  
  644 = 1068
- câştigurile legate de vânzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii, tranferate la rezerve:
  
  141 = 1068
Utilizarea rezervelor
- rezerve utilizate pentru majorarea capitalului social:
  
  106 = 101
- rezerve utilizate pentru acoperirea pierderilor contabile:
  
  106 = 117
- diferenţa dintre valoarea participaţiilor primite ca urmare a participării în natură la capitalul altor entităţi şi valoarea neamortizată a imobilizărilor care au făcut obiectul participaţiei, transferate la venituri, cu ocazia cedării participaţiei:
  
  106 = 764
- transmiterea capitalurilor proprii către acţionari/asociaţi, în cadrul operaţiunilor de reorganizare:
  
  106 = 456
- pierderi din emiterea, răscumpărarea, vânzarea şi cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri, acoperite din rezerve:
  
  106 = 149
- ajustarea rezervei în cadrul operaţiunilor de consolidare:
  
  106 = 501

Rezultatul reportat

Reflectă rezultatul exerciţiului precedent (sau o parte a acestuia) nerepartizat de către AGA, pierderea neacoperită şi rezultatul provenit din corectarea erorilor contabile.

Se constituie din:
- profitul net realizat în exerciţiul financiar încheiat, preluat la începutul exerciţiului următor în rezultatul reportat:
  
  121 = 117
- pierderile contabile ale exerciţiilor precedente acoperite din primele de capital şi din rezerve:
  
  104; 106 = 117
- rezultatul favorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate în exerciţiul curent şi care privesc exerciţiul precedent:
  
  411; 461 etc. = 117
Se utilizează pentru:
- acoperirea repartizării profitului net realizat în exerciţiile precedente:
  
  117 = %, 1068, 117, 446, 457
- rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor corectate în exerciţiul curent, provenind din exerciţiile precedente:
  
  117 = 401, 404, 431, 438, 441, 4423, 446, 447, 448, 462 etc.
- majorarea capitalului social, potrivit legii:
  
  117 = 101
- - soldul debitor reprezintă pierderea neacoperită
- - soldul creditor reprezintă profitul nerepartizat.