Cota unică şi impozitul pe venit

În capitolul „Definiţii” din Codul fiscal „activitate” reprezintă orice activitate desfăşurată de o persoană în scopul obţinerii de venit, „activitate dependentă” reprezintă orice activitate desfăşurată de o persoană fizică într-o relaţie de angajare, iar „activitate independentă” reprezintă orice activitate desfăşurată cu regularitate de o persoană fizică, alta decât o activitate dependentă.

Categoriile de venituri supuse impozitului pe venit sunt în mod majoritar rezultatul desfăşurării unei activităţi prezente, dar există şi venituri impozabile în prezent, rezultate din activităţi anterioare, în speţă veniturile din pensii.

Cele 9 categorii de venituri supuse impozitului pe venit sunt:

• venituri din activităţi independente;
• venituri din salarii;
• venituri din cedarea folosinţei bunurilor;
• venituri din investiţii;
• venituri din pensii;
• venituri din activităţi agricole;
• venituri din premii şi din jocuri de noroc;
• venituri din transferul proprietăţilor imobiliare;
• venituri din alte surse.

Codul fiscal, la art. 42 stabileşte cu caracter limitativ veniturile neimpozabile.

„Cota unică” de impozit este de 16% şi se aplică asupra venitului impozabil corespunzător fiecărei surse din fiecare categorie pentru determinarea impozitului pe veniturile din: activităţi independente; salarii; cedarea folosinţei bunurilor; investiţii; pensii; activităţi agricole; premii; alte surse.

Venituri din activităţi independente

Veniturile din activităţi independente cuprind veniturile comerciale, veniturile din profesii libere şi veniturile din drepturi de proprietate intelectuală, realizate în mod individual şi/sau într-o formă de asociere, inclusiv din activităţi adiacente.

Venitul net din activităţi independente se determină ca diferenţă între venitul brut şi cheltuielile efectuate în scopul realizării de venituri, deductibile, pe baza datelor din contabilitatea în partidă simplă, asupra venitului net fiind aplicată „cota unică” de impozitare de 16%.

În Cod sunt stabilite şi cheltuielile cu deductibilitate limitată şi cele nedeductibile.

Ministerul Finanţelor, prin direcţiile teritoriale poate stabili o serie de activităţi desfăşurate de contribuabili fără salariaţi pentru care venitul net se determină pe baza normelor de venit.

Venitul net din drepturile de proprietate intelectuală se stabileşte prin scăderea din venitul brut a unei cheltuieli deductibile egală cu 20% din venitul brut şi a contribuţiilor sociale obligatorii plătite, iar în cazul veniturilor provenind din crearea unor lucrări de artă monumentală, cheltuiala deductibilă este de 25%.

Veniturile din salarii

Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile în bani şi/sau în natură obţinute de o persoană fizică ce desfăşoară o activitate în baza unui contract individual de muncă sau a unui statut special prevăzut de lege, indiferent de perioada la care se referă, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acordă, inclusiv indemnizaţiile pentru incapacitate temporară de muncă.

În Cod sunt stabilite alte tipuri de venituri considerate asimilate salariilor, precum şi sumele ce nu se includ în veniturile salariale şi nu sunt impozabile.

„Cota unică” de impozit este de 16% şi se aplică asupra venitului net, determinat prin deducerea din venitul brut a contribuţiilor obligatorii aferente unei luni.

„Cota unică” are însă o aplicare diferenţiată, în Cod fiind prevăzute deducerile personale, calculate în raport şi cu numărul de persoane aflate în întreţinere şi în funcţie de nivelul veniturilor.

Pentru contribuabilii care realizează venituri brute lunare din salarii cuprinse între 1.000 şi 3.000 lei inclusiv, deducerile personale sunt degresive faţă de cele din Cod şi se stabilesc prin ordin al ministrului, iar pentru veniturile pese 3.000 lei nu se acordă deduceri personale.

Ca urmare a deducerilor prevăzute în Cod, „cota unică” nu se aplică în aceeaşi proporţie tuturor salariaţilor, operând o impozitare diferenţiată a veniturilor din salarii.

Veniturile din cedarea folosinţei bunurilor

Veniturile din cedarea folosinţei bunurilor sunt veniturile în bani şi/sau în natură, provenind din cedarea folosinţei bunurilor mobile şi imobile, obţinute de proprietari, uzufructuar sau alt deţinător legal, altele decât veniturile din activităţi independente.

Persoanele fizice care realizează venituri din cedarea folosinţei bunurilor din derularea unui număr mai mare de 5 contracte de închiriere la sfârşitul anului fiscal, începând cu anul fiscal următor califică aceste venituri în categoria venituri din activităţi independente şi le supun regulilor de stabilire a venitului net pentru această categorie.

Venitul brut reprezintă totalitatea sumelor în bani şi/sau echivalentul în lei al veniturilor în natură şi se stabileşte pe baza chiriei sau a arendei prevăzute în contractul încheiat între părţi pentru fiecare an fiscal, indiferent de momentul încasării chiriei sau arendei.

Venitul brut se majorează cu valoarea cheltuielilor ce cad, conform dispoziţiilor legale, în sarcina proprietarului, uzufructuarului sau a altui deţinător legal, dacă sunt efectuate de cealaltă parte contractantă.

„Cota unică” de 16% se aplică asupra venitului net stabilit prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de 25% asupra venitului brut.

Contribuabilii pot opta pentru determinarea venitului net în sistem real, ca diferenţă dintre veniturile brute şi cheltuielile aferente, pe baza datelor din contabilitate în partidă simplă.

Veniturile din investiţii

Veniturile din investiţii cuprind: dividendele; venituri impozabile din dobânzi; câştiguri din transferul titlurilor de valoare definite potrivit prevederilor art. 7; venituri din operaţiuni de vânzare-cumpărare de valută la termen, pe bază de contract, precum şi orice alte operaţiuni similare; venituri din lichidarea unei persoane juridice.

Codul stabileşte modalităţile de stabilire a veniturilor din investiţii, asupra cărora se aplică „cota unică” de 16% şi excepţiile de la această cotă.

Veniturile din pensii

Veniturile din pensii reprezintă sume primite ca pensie de la fondurile înfiinţate din contribuţiile sociale obligatorii făcute către un sistem de asigurări sociale, inclusiv cele din fonduri de pensii facultative şi cele finanţate de la bugetul de stat.

„Cota unică” de 16% se aplică asupra venitului impozabil lunar, stabilit prin deducerea din venitul din pensie a unei sume neimpozabile lunare de 1.000 lei şi a contribuţiilor obligatorii calculate, reţinute şi suportate de persoana fizică.

Veniturile din activităţi agricole

Veniturile din activităţi agricole sunt venituri din următoarele activităţi: cultivarea şi valorificarea florilor, legumelor şi zarzavaturilor, în seră şi solarii special destinate acestor scopuri şi/sau în sistem irigat; cultivarea şi valorificarea arbuştilor, plantelor decorative şi ciupercilor; exploatarea pepinierelor viticole şi pomicole şi altele asemenea; valorificarea produselor agricole obţinute după recoltare, în stare naturală, de pe terenurile agricole proprietate privată sau luate în arendă, către unităţi specializate pentru colectare, unităţi de procesare industrială sau către alte unităţi pentru a fi utilizate ca atare.

Venitul net dintr-o activitate agricolă se stabileşte pe bază de norme de venit care, la rândul lor, se stabilesc pe unitatea de suprafaţă.

Cota unică de 16% se aplică asupra venitului net determinat pe bază de norme de venit sau în sistem real, opţional, pe baza datelor din contabilitatea în partidă simplă.

În cazul veniturilor din valorificarea produselor agricole obţinute după recoltare, în stare naturală, de pe terenurile agricole proprietate privată sau luate în arendă, către unităţi specializate pentru colectare, unităţi de procesare industrială sau către alte unităţi pentru a fi utilizate ca atare, impozitul se calculează prin reţinere la sursă prin aplicarea cotei de 2% asupra valorii produselor livrate, impozitul fiind final.

Veniturile din premii şi din jocuri de noroc

Veniturile din premii cuprind veniturile din concursuri, altele decât cele prevăzute la art. 42, precum şi cele din promovarea produselor/serviciilor ca urmare a practicilor comerciale, potrivit legii.

„Cota unică” de 16% se aplică asupra venitului net realizat din fiecare premiu, stabilit ca diferenţă dintre venit şi suma neimpozabilă de 600 lei.

Veniturile din jocuri de noroc cuprind câştigurile realizate ca urmare a participării la jocuri de noroc, inclusiv cele de tip jack-pot.

Veniturile din jocuri de noroc se impun, prin reţinerea la sursă, cu o cotă de 25% aplicabilă asupra venitului net care se calculează la nivelul câştigurilor realizate într-o zi de la acelaşi organizator sau plătitor.

Veniturile din transferul proprietăţilor imobiliare

Veniturile din transferul proprietăţilor imobiliare se impozitează diferenţiat, în raport cu perioada când a fost dobândită proprietatea de vânzător şi valoarea acesteia.

Veniturile din alte surse

Veniturile din alte surse sunt orice venituri identificate ca fiind impozabile, care nu se încadrează în categoriile prevăzute la art. 41 lit. a) - h), altele decât veniturile impozabile menţionate în Cod.

„Cota unică” de 16% se aplică asupra venitului brut, iar impozitul se reţine la sursă la momentul plăţii venitului.