Cum se înregistrează în contabilitate bunurile executate silit?

Procedura de executare silită analizată din punct de vedere fiscal

Creanţele fiscale se sting prin încasare, compensare, executare silită, scutire, anulare şi prescripţie.

Regula generală: La stabilirea sumei unui impozit sau a unei taxe, autorităţile fiscale pot să nu ia în considerare o tranzacţie care nu are un scop economic sau pot reîncadra forma unui tranzacţii pentru a reflecta conţinutul economic al tranzacţiei.

Regula specială: Autorităţile fiscale nu iau în considerare:

• - o tranzacţie efectuată de un contribuabil declarat inactiv prin ordin al ANAF, cu excepţia livrărilor de bunuri efectuate în cadrul procedurii de executare silită.
• - tranzacţiile efectuate cu un contribuabil declarat inactiv prin ordin al ANAF, cu excepţia achiziţiilor de bunuri efectuate în cadrul procedurii de executare silită.

În cazul transferurilor prin executare silită, după expirarea termenului de 10 zile inclusiv, în care contribuabilul avea sarcina declarării venitului la organul fiscal competent, pentru transferurile prin alte modalităţi decât procedura notarială sau judecătorească, organul de executare silită sau cumpărătorul, după caz, trebuie să solicite organului fiscal competent stabilirea impozitului şi emiterea deciziei de impunere, prin depunerea documentaţiei aferente transferului. (Baza legală: art. 11 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare)

Transferul dreptului de a dispune de bunuri ca şi un proprietar, din punct de vedere fiscal, este considerat livrare de bunuri. De asemenea, transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, în urma executării silite, din punct de vedere fiscal, este considerat livrare de bunuri, numai dacă debitorul executat silit este o persoană impozabilă. (Baza legală: art. 128 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare)

Deducerea TVA

Dreptul de deducere a TVA ia naştere la momentul exigibilităţii TVA.

Legiuitorul acordă dreptul de deducere a taxei pentru achiziţiile efectuate în cadrul procedurii de executare silită de către o persoană impozabilă de la un contribuabil declarat inactiv, sau de la o persoană impozabilă în inactivitate temporară, înscrisă în registrul comerţului. (Baza legală: art. 145 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare)

Factura întocmită de către organele de executare silită

În cazul bunurilor supuse executării silite care sunt livrate prin organele de executare silită, factura se va întocmi de către organele de executare silită pe numele şi în contul debitorului executat silit. În factură se face o menţiune cu privire la faptul că facturarea este realizată de organul de executare silită către care se fac şi plăţile de către cumpărător. Originalul facturii se transmite cumpărătorului, respectiv adjudecatarului, iar exemplarul al doilea se transmite debitorului executat silit.

• Dacă organul de executare silită încasează contravaloarea bunurilor inclusiv TVA de la cumpărător sau de la adjudecatar, are obligaţia să vireze la bugetul de stat TVA încasată de la cumpărător sau adjudecatar în termen de 5 zile lucrătoare de la data la care adjudecarea a devenit executorie.Pe baza documentului de plată a TVA transmis de organele de executare silită, debitorul executat silit evidenţiază suma achitată, cu semnul minus, în decontul de TVA la rândul de regularizări taxa colectată din decontul de TVA.
• Dacă, cumpărătorul sau adjudecatarul are obligaţia să plătească la unităţile Trezoreriei Statului taxa aferentă bunurilor cumpărate, organului de executare silită nu-i mai revin obligaţii referitoare la plata TVA. Organul de executare silită sau, după caz, cumpărătorul/adjudecatarul transmite o copie de pe documentul prin care s-a efectuat plata taxei debitorului executat silit.

Organele de executare silită înregistrează TVA din facturile pentru operaţiuni de executare silită emise în alte conturi contabile decât cele specifice TVA. Dacă organul de executare silită este persoană înregistrată în scopuri de TVA, nu va evidenţia în decontul de TVA operaţiunile respective.

În situaţia în care valorificarea bunurilor supuse executării silite a fost realizată prin organele de executare silită, debitorul executat silit trebuie să înregistreze în evidenţa proprie operaţiunea de livrare de bunuri pe baza facturii de executare silită transmise de organele de executare silită, inclusiv taxa colectată aferentă.

Factura de executare silită emisă de organul de executare silită va conţine, pe lângă informaţiile prevăzute la art. 155 alin. (5) din Codul fiscal, numele şi datele de identificare ale organului de executare silită prin care se realizează livrarea bunurilor. (Baza legală: pct. 75 din Normele metodologice de aplicare a art. 155 alin. (8) lit. d) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare)

Monografia contabilă a bunurilor executate silit de organul fiscal

1. În cazul bunurilor supuse executării silite care sunt livrate prin organele de executare silită, factura se va întocmi de către organele de executare silită pe numele şi în contul debitorului executat silit. Înregistrarea facturii de vânzare prin licitaţie a unui bun (considerat imobilizare corporală):

411 “Clienţi” / analitic Client adjudecător	=	%
		7583 “Venituri din vânzarea activelor şi alte operaţii de capital”
		4427 “TVA colectată”

Notă:

Factura poartă:

• - menţiunea “factură pentru operaţiuni de executare silită”.
• - o menţiune cu privire la faptul că facturarea este realizată de organul de executare silită către care se fac şi plăţile de către cumpărător .

Factura este emisă de organul fiscal în numele societăţii executate silit.

2. Concomitent cu înregistrarea facturii de vânzare, se înregistrează operaţiunea de scădere din gestiune a bunului vândut:

%	=	213 “Instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale şi plantaţii” / analitic Executat silit
281 “Amortizări privind imobilizările corporale”
6583 “Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital”

3. Se înregistrează stingerea sumelor restante faţă de organul fiscal (plata sumele încasate din licitaţie către organul fiscal)

%	=	411 “Clienţi” / analitic Client adjudecător
4411 “Impozitul pe profit” (suma restantă)
4418 “Impozitul pe venit” (suma restantă)
4423 “TVA de plată” (suma restantă)
444 “Impozitul pe venituri de natura salariilor” (suma restantă)
446 “Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate” (suma restantă)
447 “Fonduri speciale - taxe şi vărsăminte asimilate” (suma restantă)
4481 “Alte datorii faţă de bugetul statului” (suma restantă)




Schema de aplicare a legislaţiei în materia bunurilor executate silit