Dosarul preţurilor de transfer. Tranzacţii la preţuri diferite de preţul pieţei

Prin preţ de piaţă se înţelege „suma care ar fi plătită de un client independent unui furnizor independent în acelaşi moment şi în acelaşi loc, pentru acelaşi bun sau serviciu ori pentru unul similar, în condiţii de concurenţă loială” - Pct. 26, art. 7 din Codul fiscal.

Tot Codul fiscal precizează că tranzacţiile desfăşurate cu persoane afiliate trebuie să se realizeze conform principiului pieţei libere - “The arm’s length principle”. Conform acestui principiu “tranzacţiile realizate de persoane afiliate se efectuează în condiţiile stabilite sau impuse care nu trebuie să difere de relaţiile comerciale sau financiare stabilite între întreprinderi independente.“ Modul de aplicare al principilui pieţei libere este detaliat de Liniile Directoare privind preţurile de transfer emise de Organizaţia pentru Cooperare şi Dezvoltare Economică care trebuie avute în vedere de către contribuabilii români la momentul stabilirii preţurilor de transfer.

Astfel, când autorităţile fiscale concluzionează că persoana juridică română a vândut către o persoană afiliată nerezidentă la un preţ sub preţul pieţei, ele vor proceda la impunerea unui venit suplimentar şi la stabilirea de majorări de întârziere. Practic, contribuabilului i se va stabili o datorie suplimentară cu impozitul pe profit egală cu 16% (cota de impozit pe profit în vigoare în perioada pentru care se realizează ajustarea) aplicată asupra diferenţei dintre venitul ce ar fi trebuit obţinut dacă vânzarea se realiza la preţul pieţei şi venitul recunoscut de contribuabil, precum şi majorări de întârziere de 0,1% per zi de întârziere aplicat asupra impozitului pe profit stabilit suplimentar. Bineînţeles că în cazul în care societatea realizează pierdere fiscală cumulată, se va proceda mai întâi la deducerea acesteia din veniturile impozabile stabilite suplimentar, şi ulterior se va stabili impozitul pe profit suplimentar şi majorările de întârziere aferente.

De reţinut este faptul că ajustarea veniturilor în acest caz se va face doar pentru scopuri fiscale fără a se modifica nivelul veniturilor prezentate în situaţiile financiare întocmite de contribuabil.

Revenind la exemplul dumneavoastră când contribuabilul a realizat un profit de 1 leu în urma vânzării către o persoană afiliată comparativ cu profitul de 101 lei pe care l-ar fi obţinut dacă vindea către un independent, autorităţile fiscale vor stabili un impozit suplimentar de 16 lei (16% X (101-1)) şi majorări de întârziere în funcţie de perioada pentru care s-a ajustat venitul.