Noutăți fiscale. Sinteză

Modificările şi completările introduse de H.G. nr. 791/2010 Normelor metodologice de aplicare a Codului fiscal

Dispoziţii generale

O activitate desfăşurată de o persoană fizică în beneficiul unei persoane juridice poate fi reconsiderată drept activitate dependentă (potrivit criteriilor prevăzute de Codul Fiscal) în cazul în care raportul juridic în baza căruia se desfăşoară activitatea nu reflectă conţinutul economic al acestuia.

Nu pot fi reconsiderate ca activităţi dependente activităţile desfăşurate în mod independent, care generează venituri din profesii libere, precum şi drepturile de autor şi drepturile conexe.

Impozitul pe profit

Nu sunt obligaţi la plata impozitului minim contribuabilii aflaţi în inactivitate temporară sau care au declarat pe proprie raspundere că nu desfăşoară activităţi la sediul social/sediile secundare, situaţii înscrise în registrul comerţului sau în registrul ţinut de instanţele competente, după caz.

Se prezintă câteva exemple referitoare la modalitatea de stabilire a impozitului datorat la sfârşitul anului fiscal în funcţie de nivelul impozitului pe profit calculat trimestrial prin referinţă la impozitul minim.

Se consideră cheltuieli efectuate în scopul realizării de venituri impozabile (fiind astfel deductibile la calculul impozitului pe profit) cheltuielile privind serviciile care vizează eficientizarea, optimizarea, restructurarea operaţională şi/sau financiară a activităţii unui contribuabil.

Impozitul pe dividende se declară şi se plăteşte la bugetul de stat până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care se distribuie/plăteşte dividendul. În cazul în care dividendele distribuite nu au fost plătite până la sfârşitul anului în care s-au aprobat situaţiile financiare anuale, impozitul pe dividende aferent se plăteşte până la data de 25 ianuarie a anului următor.

Impozitul pe venit

Sunt considerate venituri din profesii libere şi veniturile din activităţi desfăşurate în mod independent, în condiţiile legii, ca profesii reglementate, inclusiv în cazul în care activitatea este desfăşurată pe bază de contract, pentru societăţi comerciale sau alte entităţi reglementate potrivit legii să desfăşoare activităţi care generează venituri din profesii libere.

Sunt considerate venituri din activităţi independente veniturile din drepturi de autor şi drepturi conexe definite potrivit prevederilor Legii nr. 8/1996.

Reprezintă venit neimpozabil îndemnizaţia acordată persoanei cu handicap grav în situaţia în care angajatorul nu poate asigura acestuia un înlocuitor al asistentului personal.

Sunt incluse în venituri impozabile din salarii contravalorea tichetelor de masă, tichetelor de creşă, tichetelor cadou, tichetelor de vacanţă, precum şi plăţile compensatorii primite ca urmare a concedierilor colective.

Pentru veniturile sub forma de dobânzi realizate începând cu 1 iulie 2010, baza de calcul asupra careia se aplică cota de impozit de 16% este constituită din veniturile calculate începând cu data de 1 iulie 2010.

Contribuabilii care realizează venituri din activităţi independente obţinute din cedarea folosinţei bunurilor şi reziliază contractele de închiriere în cursul anului au obligaţia să înştiinţeze în scris organul fiscal competent în termen de 5 zile.

Au fost introduse clarificari cu privire la determinarea venitului net anual pentru veniturile din drepturile de proprietate intelectuală şi recalcularea normelor de venit în cazul veniturilor din activităţi independente în situaţia în care pentru anul 2010 venitul net din activităţi independente stabilit pe baza normei de venit este inferior salariului de bază minim brut pe ţară garantat în plată înmulţit cu 12.

Impozite şi taxe locale

Se prezintă clarificari cu privire la modalitatea de calcul a impozitului pe clădiri datorat de persoanele fizice care au în proprietate două sau mai multe clădiri, fiind exemplificate mai multe situaţii de acest gen.

Este publicat formularul Declaraţiei speciale de impunere pentru stabilirea impozitului pe clădiri majorat, în cazul persoanelor fizice deţinatoare a mai multor cladiri.

Modificările şi completările introduse de H.G. nr. 768/2010 Normelor metodologice de aplicare a Codului fiscal cu privire la T.V.A.

Instituţiile publice şi orice alte persoane impozabile stabilite sau nestabilite în România, care nu sunt constituite în baza Legii nr. 31/1990 nu au obligaţia prezentării cazierului judiciar în vederea înscrierii în Registrul operatorilor intracomunitari.

Persoanele care trebuie sa prezinte certificatul de cazier judiciar în vederea înscrierii în Registrul operatorilor intracomunitari sunt numai asociaţii şi administratorii societăţilor comerciale reglementate de Legea nr. 31/1990.

Au fost introduse anumite exemple si explicaţii cu privire la cota aplicabilă în cazul în care intervin evenimente precum anularea operaţiunii, refuzuri, rabaturi, remize, alte reduceri de preţ, etc. după 1 iulie 2010. Astfel, cota aplicabilă pentru ajustarea bazei de impozitare este cota operaţiunii de bază care a generat aceste evenimente.

Se prevede ca, în cazul schimbarii cotei de TVA, pentru a se aplica cota în vigoare la data faptului generator de taxă, trebuie efectuate regularizări privind facturile emise de către furnizori/prestatori pentru avansurile parţiale sau integrale încasate, precum şi privind facturile emise înainte de livrare/prestare pentru contravaloarea parţială sau integrală a bunurilor livrate/serviciilor prestate.

În cazul refacturării cheltuielilor în cadrul structurii de comisionar se consideră că faptul generator intervine la data emiterii facturii de către persoana care refacturează cheltuielile efectuate pentru alte persoane. Astfel, în cazul în care refacturarea are loc ulterior datei de 1 iulie 2010, cota de TVA aplicabilă de către persoana impozabilă din Romania este de 24%.

Normele metodologice de aplicare a art. III din O.U.G. nr. 58/2010 pentru modificarea şi completarea Codului fiscal.

Contribuţii individuale datorate pentru venituri de natură profesională

Veniturile de natură profesională se referă la venituri realizate de o persoană fizică din activităţi independente (adică acele activităţi care nu îndeplinesc criteriile de dependenţă de la art. 7(1) pct. 2 din Codul fiscal), activităţi desfăşurate de această persoană în afara unei relaţii de angajare, mai puţin cazurile prevăzute expres de lege (de ex. venituri din cedarea folosinţei bunurilor, din investiţii, din pensii, din activităţi agricole, din premii si jocuri de noroc, din transferul proprietăţilor imobiliare).

Persoanele care realizează exclusiv venituri de natură profesională, atât în cazul celor cu caracter repetitiv cât şi în cazul celor ocazionale, datorează contribuţii individuale de asigurări sociale, de asigurări pentru şomaj şi de asigurări sociale pentru sănătate.

Persoanele care, pe lângă veniturile de natură salarială, realizează şi venituri de natură profesională cu caracter repetitiv (lunar, trimestrial sau semestrial), datorează contribuţiile individuale şi pentru aceste venituri. Persoanele care realizează astfel de venituri ocazional, având în schimb şi venituri de natură salarială, nu datorează contribuţiileindividuale pentru veniturile ocazionale de natură profesională.

Pentru a avea o imagine de ansamblu asupra acestor noi prevederi legate de contribuțiile sociale datorate pentru venituri de natură profesională, vă prezentăm un tabel sintetizator al acestora.

Contravenţii şi amenzi:

• Nedepunerea la termen a declaraţiilor de asigurare şi lipsa notificării privind încetarea activităţii sunt sancţionate cu amenzi de la 2.500 lei, la 5.000 lei.
• Pentru necomunicarea datelor şi informaţiilor solicitate în scris de casele de pensii precum şi de agenţiile pentru ocuparea forţei de muncă judeţene şi a municipiului Bucureşti, sau pentru comunicarea de date şi informaţii incomplete sau eronate, se percep amenzi de la 300 lei la 600 lei.