Optimizarea costurilor fiscale

Ce este optimizarea costurilor fiscale?

Orice activitate desfăşurată în limita legislaţiei al cărui scop este reducerea obligaţiilor fiscale prin:

• Scutirea, reducerea, amânarea obligaţiilor fiscale
• Recuperarea în timp corespunzător a creanţelor fiscale sau evitarea deţinerii de creanţe fiscale permiţând obţinerea de costuri reduse de finanţare a obligaţiilor fiscale
• Posibilitatea recuperării pierderilor fiscale din rezultatele fiscale ulterioare
• Fructificarea legislaţiei fiscale pentru obţinerea maximului deducerilor fiscale şi minimizarea situaţiilor în care nu se acceptă deducerile fiscale
• Desfăşurarea/efectuarea operaţiunilor impozabile în zonele unde nivelul de taxare, costurile şi riscurile fiscale sunt cele mai scăzute

Nu este rezultatul unor abuzuri de interpretare a legii fiscale sau de acte care să contravină legislaţiei fiscale.

Soluţiile de optimizare fiscală presupun interpretarea legislaţiei fiscale, de regulă conform interesului legiuitorului şi nu prin argumentaţii sau interepretări ale legii numai în favoarea contribuabilului.

Operaţiunile, tranzacţiile, baza impozabilă, subiecţii tranzacţiei şi alte informaţii aferente optimizării fiscale sunt detaliate transparent şi corespunzător în toate raportările contabile şi fiscale obligatorii ale contribuabilului.

Soluţiile aleg desfăşurarea/efectuarea operaţiunilor impozabile în zonele unde nivelul de taxare, costurile şi riscurile fiscale sunt cele mai scăzute pentru contribuabil.

Ce nu este optimizarea costurilor fiscale?

Orice activitate desfăşurată la limita sau în afara legislaţiei al cărui scop este evaziunea obligaţiilor fiscale prin exercitarea voită, cu intenţie clară de a ocoli legislaţia fiscală prin:

• Ascunderea bazei impozabile şi a subiecţilor impozitării
• Declararea falsă a veniturilor sau a bazei impozabile în scopul reducerii obligaţiilor fiscale
• Interpretarea legislaţiei fiscale în mod abuziv numai în favoarea contribuabilului
• Lipsa de transparenţă şi/sau raportarea trunchiată sau parţială a tranzacţiilor, subiecţilor tranzacţiei, bazei impozabile
• Efectuarea de tranzacţii fără documentaţie şi raportare specifică
• Frauda fiscală
• Obţinerea de către contribuabil fără justificare de:
  • - credite fiscale
  • - rambursări de creanţe fiscale
  • - scutiri fiscale
  • - majorarea deducerilor fiscale şi scăderea sumelor neacceptate la deducerile fiscale fără justificare sau acoperire legală

Nivelul de impozitare în România

• În medie 43% din cheltuielile salariale reprezintă obligaţii fiscale şi doar 57% salariul net care ajunge la angajat
• Valoarea adăugată (ca diferenţă între vânzările şi achiziţiile entităţii fiscale) este impozitată cu 24%
• Profitul şi venitul net este impozitat cu 16%
• Impozitele totale pe profit +pe dividendele plătite persoanelor fizice duce impozitarea efectivă a profitului la o rată de 29,44%
  • Acţionarul persoană fizică primeşte pentru 100 RON profit contabil doar 71.56 RON din profitul net realizat de societatea unde este acţionar (societatea plăteste impozitul pe profit 16 RON (100 RON-profitul impozabil x 16% ) + 13,44 RON plata impozitului pe dividende (84 RON –dividendul x 16%) adică în total 29,44 RON.
• Creanţele fiscale în special TVA se recuperează foarte greu (sunt frecvente situaţiile în care cererile de recuperare a TVA-ului au o vechime mai mare de un an)
• Taxele şi impozitele principale se achită de regulă la date fixe şi nu la data plăţii sau apariţiei evenimentului taxabil
• Taxele şi impozitele principale se achită de regulă la date fixe şi nu la data plăţii sau apariţiei evenimentului taxabil
• Lipsa unei consistenţe şi transparenţe în aplicarea şi intepretarea prevederilor fiscale de către organele fiscale
• Lipsa coerenţei şi predictibilităţii sistemului de impozitare

Legislaţia şi practica internaţională

Conform legislaţiei şi practicii internaţionale:

• “Nimeni nu este obligat să plătească mai multe taxe şi impozite decât ceea ce este menţionat în legislaţia fiscală”
• E dreptul contribuabilului să decidă:
  • - cum va respecta legislaţia fiscală
  • - unde va accepta să îşi desfăşoare activitatea şi să fie impozitat
  • - cine va deveni subiect impozabil şi plătitorul obligaţiilor fiscale: ca persoană fizică sau juridică, rezidentă sau nerezidentă etc.

Cum se efectuează optimizarea costurilor fiscale?

1. Se analizează poziţia fiscală curentă a contribuabilului în care se determină:

- Rezervele fiscale existente, nefolosite şi care pot compensa obligaţiile de plată rezultate din viitoarele tranzacţii impozabile ale contribuabilului:

• Pierderile fiscale
• Creanţele fiscale
• Dacă au fost folosite de contribuabil toate deducerile fiscale permise de legislaţie

- Se determină zonele de risc fiscal ale contribuabilului:

• Dacă există obligaţii fiscale neraportate/neevidenţiate datorită interpretătii incorecte a legislaţiei, schimbărilor legislative sau imprecizia /incoerenţa legislaţiei fiscale precum şi existenţa de obligaţii fiscale contingente – care pot apare şi care nu pot fi cuantificate precis
• Dacă există situaţii în care aplicarea deducerilor fiscale sau reducere nivelului obligaţiilor fiscale nu se poate deduce fiscal fără o documentaţie sau îndeplinirea tuturor condiţiilor corespunzătoare impuse de legislaţia fiscală
• Situaţia curentă a controalelor fiscale şi dacă ulterior acestora contribuabilul a respectat sau nu observaţiile incluse în raportul de control
• Modul în care au fost efectuate/reflectate/raportate tranzacţiile cu părţile afiliate

2. Înţelegerea modului în care contribuabilul îşi desfăşoară operaţiunile. Se determină/documentează:

• Care sunt obligaţiile fiscale ale contribuabilului
• Ce produce, ce vinde, ce servicii prestează contribuabilul
• Cine şi de unde sunt acţionarii/asociaţii
• Care sunt tranzacţiile cu părţile afiliate ale contribuabilului
• Care este specificul ramurii de activitate al contribuabilului
• Cine sunt clienţii, furnizorii, care sunt termenii contractuali de bază – termenul de plată / încasare / perioada de plată/încasare, garanţii etc.
• Cum sunt documentate tranzacţiile contribuabilului dpdv fiscal
• Care este strategia şi intenţiile pe termen lung ale contribuabilului
• Cum îşi remunerează angajaţii şi ce obligaţii suplimentare are faţă de aceştia

3. Elaborarea diagnosticului fiscal al contribuabilului:

• Determinarea punctelor forte şi a celor cu risc ridicat din poziţia fiscală curentă
• Determinarea poziţiei fiscale a contribuabilului pe următorii cel puţin 2 ani în condiţiile în care legislaţia fiscală curentă nu va fi schimbată

4. Elaborarea propunerilor de optimizare fiscală

- Se prezintă contribuabilului proiectele de optimizare a costurilor fiscale împreună cu riscurile aferente şi fezabilitatea acestora

5. Implementarea propunerilor de optimizare fiscală

Riscurile optimizării costurilor fiscale

Principalul risc este legat de posibila asociere a optimizării costurilor fiscale cu evaziunea fiscală. Totuşi dacă sunt respectate principiile de bază care stau la baza unei optimizări fiscale corespunzătoare (transparenţa, preţul corect al tranzacţiilor, interpretarea legislaţiei fiscale la emiterea soluţiilor fiscale în favoarea legiuitorului, lipsa unor abuzuri de interpretare şi aplicare a soluţiilor de optimizare fiscală etc.) riscurile de asimilare cu evaziunea fiscală sunt minime.

Un alt risc este cel legat de abandonarea sau aplicarea incompletă/defectuoasă de către contribuabil a soluţiei fiscale propuse, ceea ce desigur poate duce la lipsa unor rezultate corespunzătoare sau chiar la posbilitatea asocierii soluţiei respective cu evaziunea fiscală.

Când trebuie aplicată optimizarea costurilor fiscale?

• Oricând este posibil, este răspunsul cel mai clar
• Atunci când au loc schimbări majore în legislaţia fiscală cu efect advers asupra costurilor fiscale sau din contră cu efect pozitiv – apariţia unor zone de impozare mai scăzute
• Înainte de efectuarea unei tranzacţii sau a unei modificări importante din activitatea contribuabilului
• Recomandabil:
  • - la începutul afacerii
  • - înainte de lichidarea oricărei afaceri
  • - înainte de ieşirea din afacere

Întrebări care ar trebui adresate de investitori către contabili, avocaţi sau consultanţii fiscali

• Ce structură legală ar fi cea mai avantajoasă fiscal pentru afacerea pe care urmează să o desfăşor: SA. SRL, grup, holding?
• Structura legală curentă este varianta cea mai bună dpdv fiscal?
• Unde ar trebui să pun principalele active ale entităţii?
• Care sunt principalele reduceri, scutiri, exonerări, facilităţi fiscale pe care le pot aplica?
• Care dintre costurile afacerii nu pot fi deduse fiscal sau prezintă un risc fiscal ridicat?
• Voi înregistra creanţe fiscale? Dacă da cum aş putea să le utilizez în afacere prin compensarea lor, transferarea lor altor entităţi, sau efectuarea altor tranzacţii?
• Care sunt datele de plată ale obligaţiilor fiscale şi dacă există posibilitatea amânarii plăţii acestora sau compensării lor?
• Cum ar trebui să aliniez politicile comerciale ale entităţii astfel încât să pot reduce costurile fiscale?
• Există şi alte forme de remunerare decât salarizarea pentru angajaţii societăţii?
• Care sunt politicile contabile cele mai avantajoase d.p.d.v. fiscal pe care le pot aplica?
• Cum trebuie reflectate şi raportate fiscal tranzacţiile cu entităţile afiliate?
• Ce obligaţii fiscale apar la lichidarea sau la ieşirea din afacere? Ce ar trebui pregătit în acest sens astfel încât să poată fi reduse obligaţiile fiscale?