Regimul serviciilor de închiriere a autoturismelor de către o agenţie de turism

(1) Prin agenţie de turism se înţelege orice persoană care în nume propriu sau în calitate de agent, intermediază, oferă informaţii sau se angajează să furnizeze persoanelor care călătoresc individual sau în grup, servicii de călătorie, care includ cazarea la hotel, case de oaspeţi, cămine, locuinţe de vacanţă şi alte spaţii folosite pentru cazare, transportul aerian, terestru sau maritim, excursii organizate şi alte servicii turistice. Agenţiile de turism includ şi touroperatorii.

În cazul în care o agenţie de turism acţionează în nume propriu în beneficiul direct al călătorului şi utilizează livrări de bunuri şi prestări de servicii efectuate de alte persoane, toate operaţiunile realizate de agenţia de turism în legătură cu călătoria sunt considerate un serviciu unic prestat de agenţie în beneficiul călătorului.

În situaţia în care serviciile de călătorie cuprind şi componente pentru care locul operaţiunii se consideră ca fiind în afara României, agenţia de turism nu poate opta şi pentru aplicarea regimului normal de taxă pentru operaţiunile considerate serviciu unic. (art. 152¹, alin. 1 şi 2 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare).

(2) Agenţia de turism primeşte facturi pe numele său şi refacturează în nume propriu serviciile pe care le prestează.

Atunci când o persoană impozabilă care acţionează în nume propriu, dar în contul altei persoane, ia parte la o prestare de servicii, se consideră că a primit şi a prestat ea însăşi serviciile respective. (art. 129 alin. 2 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare).

Persoana impozabilă care acţionează în calitate de comisionar, primind facturi pe numele său de la comitentul vânzător sau, după caz, de la furnizor şi emiţând facturi pe numele său către comitentul cumpărător ori, după caz, către client, se consideră că acţionează în nume propriu, dar în contul comitentului. Comisionarul este considerat din punctul de vedere al taxei cumpărător şi revânzător al bunurilor, indiferent dacă acţionează în contul vânzătorului sau al cumpărătorului, respectiv se consideră că furnizorul ori, după caz, comitentul vânzător face o livrare de bunuri către comisionar şi, la rândul său, comisionarul face o altă livrare de bunuri către comitentul cumpărător sau, după caz, către client. Dacă, potrivit contractului, comisionarul acţionează în numele şi în contul comitentului ca mandatar, dar primeşte şi/sau emite facturi pe numele său, acest fapt îl transformă în cumpărător revânzător din punctul de vedere al taxei. Aceste prevederi se aplică sub denumirea de structură de comisionar. (pct. 7 alin. 2 din Normele metodologice de aplicare a art. 129 alin. 2 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare).

(3) Autoturismele închiriate de către agenţia de turism sunt utilizate efectiv de către clienţi în Turcia.

Din punct de vedere al taxei sunt operaţiuni impozabile în România cele care îndeplinesc cumulativ următoarele condiţii: (a) operaţiunile care, în sensul art. 128-130, constituie sau sunt asimilate cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, în sfera taxei, efectuate cu plată; (b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi în România, în conformitate cu prevederile art. 132 şi 133; (c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizată de o persoană impozabilă, astfel cum este definită la art. 127 alin. (1), acţionând ca atare; (d) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor să rezulte din una dintre activităţile economice prevăzute la art. 127 alin. (2); (art. 126 alin. 1 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare).

În sensul art. 126 alin. (1) din Codul fiscal, operaţiunea nu este impozabilă în România dacă cel puţin una dintre condiţiile prevăzute la lit. (a)-(d) nu este îndeplinită. (pct. 2 alin. 1 din Normele metodologice de aplicare a art. 126 alin. 1 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare).

(4) Regimul special prevăzut de art. 152^1 din Legea nr. 571/2003 nu se aplică pentru agenţiile de turism care acţionează în calitate de intermediar. Pentru această situaţie sunt aplicabile prevederile art. 137 alin. (3) lit. e din din Legea nr. 571/2003.

În sensul art. 137 alin. (3) lit. e) din Legea nr. 571/2003, sumele încasate în numele şi în contul altei persoane, care nu se cuprind în baza de impozitare, cuprind operaţiuni precum:

• a) cotizaţii, onorarii, redevenţe, taxe sau alte plăţi încasate în contul unei instituţii publice, dacă pentru acestea instituţia publică nu este persoană impozabilă în sensul art. 127 din Legea nr. 571/2003. În această categorie se cuprind, printre altele, şi taxa pentru serviciile de reclamă şi publicitate prevăzută la art. 270 din Legea nr. 571/2003, taxa hotelieră prevăzută la art. 278 din Legea nr. 571/2003, contribuţia la Fondul cinematografic prevăzută la art. 13 lit. d) din OG nr. 39/2005 privind cinematografia, aprobată cu modificări şi completări prin Legea nr. 328/2006, cu modificările şi completările ulterioare, taxa asupra activităţilor dăunătoare sănătăţii, prevăzută la art. 363 alin. (1) lit. c) din Legea nr. 95/2006 privind reforma în domeniul sănătăţii, cu modificările şi completările ulterioare;
• b) sume încasate în contul altei persoane, dacă factura este emisă de această altă persoană către un terţ. Pentru decontarea sumelor încasate de la terţ cu persoana care a emis factura, conform înţelegerii dintre părţi, pot fi întocmite facturi de decontare.

Baza legală

• Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare şi normele de aplicare emise în aplicarea acesteia;
• OMFP nr. 1372/2008 privind organizarea evidenţei în scopul taxei pe valoarea adăugată, conform art. 156 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal.