Reglementări privind scutirile de TVA

Acte normative relevante

• Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările ulterioare, inclusiv cele aduse prin Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. 109/2009 publicată în MO nr. 689 din 13.10.2009
• Hotărârea Guvernului nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările ulterioare, inclusiv cele aduse prin Hotărârea Guvernului nr. 1620/2009, publicată în MO nr. 927 din 31.12.2009
• Ordine ale ministrului finanţelor publice:

Scutiri fără drept de deducere

Scutirea pentru spitalizare, îngrijiri medicale şi operaţiunile strâns legate de acestea (art. 141 alin.(1) lit.a) din Codul fiscal)

• nu se aplică pentru serviciile medicale veterinare, astfel cum a fost pronunţată hotărârea Curţii Europene de Justiţie în Cazul CEJ C-122/87);
• se aplică pentru serviciile de îngrijire medicală, precum şi serviciile de cazare şi masă furnizate pe perioada acordării îngrijirilor medicale, prestate de agenţi economici autorizaţi să desfăşoare astfel de activităţi, conform prevederilor Ordonanţei Guvernului nr. 109/2000 privind staţiunile balneare, climatice şi balneoclimatice şi asistenţa medicală balneară şi de recuperare, cu modificările şi completările ulterioare.

Scutirea se aplică atât pentru serviciile prestate pacienţilor ale căror bilete sunt decontate de Casa Naţională de Pensii şi alte Drepturi Sociale, cât şi pentru cele prestate pacienţilor care beneficiază de tratament pe baza de trimitere de la medic.

Serviciile de cazare şi masă beneficiază de scutirea de TVA în măsura în care sunt furnizate de aceeaşi persoană care furnizează serviciul de tratatment, fiind considerate accesorii serviciului principal scutit, respectiv serviciului de tratament - Cazul CEJ C-349/96 – Card Protection Plan Ltd. În acest sens, persoana care furnizează serviciul de tratament poate presta serviciile de cazare şi masă cu mijloace proprii sau achiziţionate de la terţi.

Nu beneficiază de scutirea de TVA serviciile de cazare şi masa prestate de către o altă societate decât cea care se efectuează tratamentul.

Scutirea de TVA pentru învăţământ şi formare profesională ( art. 141 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal)

Scutirea pentru formarea profesională a adulţilor se aplică de persoanele autorizate în acest scop conform Ordonanţei Guvernului nr. 129/2000 privind formarea profesională a adulţilor, republicată, cu modificările şi completările ulterioare.

Scutirea se aplică şi pentru livrările de bunuri şi prestările de servicii strâns legate de serviciile educaţionale, precum vânzarea de manuale şcolare, organizarea de conferinţe legate de activitatea de învăţământ, efectuate de instituţiile publice sau de alte entităţi autorizate pentru activităţile de învăţământ sau pentru formare profesională a adulţilor.

Scutirea nu se aplică pentru studiile sau cercetarea efectuate cu plată de şcoli, universităţi sau orice altă instituţie de învăţământ pentru alte persoane. În acest sens a fost pronunţată hotărârea Curţii Europene de Justiţie în cazul C-287/00.

Scutirea nu este aplicabilă pentru achiziţiile de bunuri sau servicii efectuate de instituţiile publice sau de alte entităţi autorizate pentru activităţile de învăţământ sau pentru formare profesională a adulţilor, destinate activităţii scutite de taxă prevăzute la art. 141 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal.

Scutirea pentru operaţiuni de asigurare/reasigurare

Conform art. 141 alin.(2) lit.b) din Codul fiscal sunt scutite de TVA operaţiunile de asigurare şi/sau de reasigurare, precum şi prestările de servicii în legătură cu operaţiunile de asigurare şi/sau de reasigurare efectuate de persoanele impozabile care intermediază astfel de operaţiuni.

NOU! Prin HG 1620/2009 s-a specificat că nu sunt scutite de taxă, serviciile de evaluare a riscurilor şi/sau a daunelor, furnizate de alte persoane impozabile către persoanele impozabile care realizează operaţiunile scutite de taxă prevăzute la art. 141 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal. În acest sens a fost pronunţată hotărârea Curţii Europene de Justiţie în Cazul C-8/01 Taksatorringen

Conform art. 141 alin. (2) lit.f) din Codul fiscal este scutită de TVA livrarea de construcţii/părţi de construcţii şi a terenurilor pe care sunt construite, precum şi a oricăror altor terenuri. Prin excepţie, scutirea nu se aplică pentru livrarea de construcţii noi, de părţi de construcţii noi sau de terenuri construibile.

În aplicarea art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, atunci când construcţia şi terenul pe care este edificată formează un singur corp funciar, identificat printr-un singur număr cadastral:

• terenul pe care s-a edificat construcţia urmează regimul construcţiei, dacă valoarea acestuia este mai mică decât valoarea construcţiei aşa cum rezultă din raportul de expertiză;
• construcţia va urma regimul terenului pe care este edificată, dacă valoarea acesteia este mai mică decât valoarea terenului aşa cum rezultă din raportul de expertiză;
• dacă terenul şi construcţia au valori egale, aşa cum rezultă din raportul de expertiză, regimul corpului funciar va fi stabilit în funcţie de bunul imobil cu suprafaţa cea mai mare. Se va avea în vedere suprafaţa construită desfăşurată a construcţiei.

Scutirea de TVA pentru închirierea şi livrarea de bunuri imobile

În cazul notificărilor pentru taxarea operaţiunilor de închiriere a bunurilor imobile depuse după 1 ianuarie 2010, inclusiv, pentru operaţiunile care au fost efectuate în anii precedenţi sau au început în anii precedenţi şi sunt încă în derulare, se aplică prevederile legale în vigoare la momentul depunerii notificării.

Un regim similar se aplică şi în cazul notificărilor pentru taxarea livrării bunurilor imobile depuse după 1 ianuarie 2010, inclusiv, pentru operaţiunile care au fost efectuate în anii precedenţi.

Organele de inspecţie fiscală vor permite, în timpul desfăşurării controlului, depunerea de notificări pentru operaţiunile respective, dacă persoana impozabilă a aplicat regimul de taxare dar nu a depus notificare, indiferent dacă inspecţia fiscală are loc la persoana impozabilă care a realizat operaţiunile sau la beneficiarul acestor operaţiuni .

Scutiri la import

Conform art. 142 din Codul fiscal este scutit de taxă reimportul produselor rezultate din transformarea bunurilor exportate în afara Comunităţii în vederea acestei transformări. Scutirea se acordă pentru valoarea bunurilor în momentul exportului.

Pentru evitarea dublei impozitări, atunci când beneficiarul serviciilor este o persoană impozabilă stabilită în România, inclusiv o persoană juridică neimpozabilă înregistrată în scopuri de TVA conform art. 153 sau 1531 din Codul fiscal, pentru serviciile prestate în afara Comunităţii se aplică prevederile art. 133 alin. (2) din Codul fiscal. Contravaloarea acestor servicii nu va fi inclusă în baza de impozitare a reimportului.

Atunci când beneficiarul serviciilor prestate în afara Comunităţii este o persoană neimpozabilă, inclusiv persoana juridică neimpozabilă care nu este înregistrată în scopuri de TVA conform art. 153 sau 1531 din Codul fiscal, baza de impozitare a reimportului menţionat la alin. (1) este constituită din valoarea serviciilor prestate în afara Comunităţii, la care se adaugă elementele care nu sunt deja cuprinse în această valoare, conform art. 139 alin. (2) din Codul fiscal.

Prevederi similare se regăsesc şi la baza de impozitare pentru import.

Scutirea menţionată la art. 142 alin. (1) lit. l) din Codul fiscal se acordă în cazurile în care importul este urmat de livrarea bunurilor scutite în temeiul art. 143 alin. (2) din Codul fiscal, numai dacă, la data importului, importatorul a pus la dispoziţia organelor vamale cel puţin informaţiile următoare:

• codul său de înregistrare în scopuri de TVA atribuit conform art. 153 din Codul fiscal;
• codul de înregistrare în scopuri de TVA al clientului, căruia îi sunt livrate produsele în conformitate cu articolul 143 alin. (2) lit.a) din Codul fiscal, atribuit în alt stat membru sau codul său de înregistrare în scopuri de TVA, atribuit în statul membru în care se încheie expedierea sau transportul produselor, atunci când acestea sunt transferate în conformitate cu articolul 143 alin. (2) litera (d) din Codul fiscal;
• dovada faptului că produsele importate urmează să fie transportate sau expediate din statul membru în care se face importul spre un alt stat membru în aceeaşi stare în care se aflau în momentul importului

Au fost transpuse prevederile Directivei 2009/69/CE de modificare a Directivei 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată, cu privire la evaziunea fiscală legată de import.

Scutirile de taxa pe valoarea adăugată prevăzute la art. 144 din Codul fiscal nu se aplică în cazul regimurilor vamale suspensive care nu se regăsesc la alin. (1) lit. a) al acestui articol, cum sunt cele de admitere temporară cu exonerare parţială de drepturi de import, transformare sub control vamal, perfecţionare activă în sistemul de rambursare.

În cazul bunurilor plasate în regim de admitere temporară cu exonerare parţială de drepturi de import şi în regim de transformare sub control vamal, exigibilitatea TVA intervine atunci când intervine obligaţia de plată a taxelor vamale, taxelor agricole sau a altor taxe comunitare similare stabilite ca urmare a politicii comune aplicabile bunurilor respective.(pct. 171 din norme - nou)

Scutiri cu drept de deducere

Scutirile prevăzute la art. 143 (1) lit.a) – i) din Codul fiscal:

• a) livrările de bunuri expediate sau transportate în afara Comunităţii de către furnizor sau de altă persoană în contul său;
• b) livrările de bunuri expediate sau transportate în afara Comunităţii de către cumpărătorul care nu este stabilit în România sau de altă persoană în contul său, cu excepţia bunurilor transportate de cumpărătorul însuşi şi care sunt folosite la echiparea ori alimentarea
• c) prestările de servicii, inclusiv transportul şi serviciile accesorii transportului, altele decât cele prevăzute la art. 141, legate direct de exportul de bunuri;
• d) prestările de servicii, inclusiv transportul şi serviciile accesorii transportului, altele decât cele prevăzute la art. 141, dacă acestea sunt direct legate de importul de bunuri şi valoarea acestora este inclusă în baza de impozitare a bunurilor importate potrivit art. 139;
• e) prestările de servicii efectuate în România asupra bunurilor mobile achiziţionate sau importate în vederea prelucrării în România şi care ulterior sunt transportate în afara Comunităţii de către prestatorul serviciilor sau de către client, dacă acesta nu este stabilit în România, ori de altă persoană în numele oricăruia dintre aceştia;
• f) transportul intracomunitar de bunuri, efectuat din şi în insulele care formează regiunile autonome Azore şi Madeira, precum şi serviciile accesorii acestuia;
• g) transportul internaţional de persoane;
• h) în cazul navelor destinate navigaţiei maritime, utilizate pentru transportul internaţional de persoane şi/sau de bunuri, pentru pescuit ori altă activitate economică sau pentru salvare ori asistenţă pe mare, următoarele operaţiuni:
  1. 1. livrarea, modificarea, repararea, întreţinerea, navlosirea, leasingul şi închirierea de nave, precum şi livrarea, leasingul, închirierea, repararea şi întreţinerea de echipamente încorporate sau utilizate pe nave, inclusiv echipamente de pescuit;
  2. 2. livrarea de carburanţi şi provizii destinate a fi utilizate pe nave, dar inclusiv pentru navele de război încadrate în Nomenclatura Combinată (NC) cod 8906 10 00, care părăsesc ţara şi se îndreaptă spre porturi străine unde vor fi ancorate, cu excepţia, în cazul navelor folosite pentru pescuitul de coastă, a proviziilor;
  3. 3. prestările de servicii, altele decât cele prevăzute la pct. 1, efectuate pentru nevoile directe ale navelor şi/sau pentru încărcătura acestora;
• i) în cazul aeronavelor utilizate de companiile aeriene care realizează în principal transport internaţional de persoane şi/sau de bunuri cu plată, următoarele operaţiuni:
  1. 1. livrarea, modificarea, repararea, întreţinerea, leasingul şi închirierea aeronavelor, precum şi livrarea, leasingul, închirierea, repararea şi întreţinerea echipamentelor încorporate sau utilizate pe aeronave;
  2. 2. livrarea de carburanţi şi provizii destinate utilizării pe aeronave;
  3. 3. prestarea de servicii, altele decât cele prevăzute la pct. 1 sau la art. 1441, efectuate pentru nevoile directe ale aeronavelor şi/sau pentru încărcătura acestora;

Scutirile prevăzute la art. 143 (2) din Codul fiscal:

• a) livrările intracomunitare de bunuri către o persoană care îi comunică furnizorului un cod valabil de înregistrare în scopuri de TVA, atribuit de autorităţile fiscale din alt stat membru, cu excepţia:
  1. 1. livrărilor intracomunitare efectuate de o întreprindere mică, altele decât livrările intracomunitare de mijloace de transport noi;
  2. 2. livrărilor intracomunitare care au fost supuse regimului special pentru bunurile second-hand, opere de artă, obiecte de colecţie şi antichităţi, conform prevederilor art. 1522;
• b) livrările intracomunitare de mijloace de transport noi către un cumpărător care nu îi comunică furnizorului un cod valabil de înregistrare în scopuri de TVA;
• c) livrările intracomunitare de produse accizabile către o persoană impozabilă sau către o persoană juridică neimpozabilă care nu îi comunică furnizorului un cod valabil de înregistrare în scopuri de TVA, în cazul în care transportul de bunuri este efectuat conform art. 7 alin. (4) şi (5) sau art. 16 din Directiva 92/12/CEE a Consiliului, din 25 februarie 1992, privind regimul general, depozitarea, circulaţia şi controlul produselor supuse accizelor, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţilor Europene (JOCE) nr. L 76 din 23 martie 1992, cu modificările şi completările ulterioare, cu excepţia:
  1. 1. livrărilor intracomunitare efectuate de o întreprindere mică;
  2. 2. livrărilor intracomunitare supuse regimului special privind bunurile second-hand, opere de artă, obiecte de colecţie şi antichităţi, conform prevederilor art. 1522;
• d) livrările intracomunitare de bunuri, prevăzute la art. 128 alin. (10), care ar beneficia de scutirea prevăzută la lit. a) dacă ar fi efectuate către altă persoană impozabilă, cu excepţia livrărilor intracomunitare supuse regimului special privind bunurile second-hand, opere de artă, obiecte de colecţie şi antichităţi, conform prevederilor art. 1522.

Justificarea scutirilor de TVA pentru operaţiunile prevăzute la art. 143 alin. (1) lit. a) - i), art. 143 alin. (2) şi art. 1441 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal se efectuează potrivit prevederilor Ordinului 2222/2006 cu modificările aduse prin ordinele 1503/2007, 2421/2007, 3424/2008 şi prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 3419/2009, publicat în MO nr. 915 din 28.12.2009

Justificarea scutirilor de la art. 143 alin.(1) lit.a)-i) şi alin.(2) din Codul fiscal

NOU! Justificarea se face de către persoana impozabilă care poate avea calitatea de furnizor/prestator sau, după caz, de beneficiar.

Scutirea de taxă pe valoarea adăugată se aplică numai în situaţia în care locul operaţiunii se consideră a fi în România conform prevederilor art. 132 şi 133 din Codul fiscal.

În cazul serviciilor pentru care ar fi aplicabile prevederile art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, dacă nu se pot prezenta dovezi din care să rezulte că beneficiarul este o persoană impozabilă, se aplică regulile prevăzute la art. 133 alin. (3) – (6) din Codul fiscal pentru stabilirea locului prestării serviciilor, iar dacă, potrivit acestor reguli, locul prestării este în România, prestatorul poate aplica o scutire de TVA prevăzută de Codul fiscal, în condiţiile justificării acesteia, în caz contrar operaţiunea fiind taxabilă.

Pentru acele operaţiuni care prin natura lor nu permit operatorilor economici să fie în posesia documentelor de justificare a scutirii în momentul faptului generator, prezentarea documentelor pentru justificarea scutirii de taxă se va face în termen de maximum 90 de zile calendaristice de la data la care a intervenit faptul generator de taxă pentru operaţiunea în cauză.

Dacă pentru operaţiuni scutite de taxă sunt emise facturi pentru valoarea totală sau parţială a unor operaţiuni înaintea faptului generator de taxă sau sunt emise facturi pentru avansuri, scutirea se justifică în conformitate cu prevederile prezentului ordin, în termen de 90 de zile de la data faptului generator de taxă.

În cazul în care nu sunt prezentate documentele de justificare a scutirii de taxă la data efectuării controlului şi pentru operaţiunea în cauză a intervenit faptul generator, organele de inspecţie fiscală au dreptul de a suspenda inspecţia fiscală până la data prezentării acestora.

Suspendarea inspecţiei fiscale nu poate depăşi termenul prevăzut mai sus şi se va face cu respectarea prevederilor legale în vigoare.

Dacă inspecţia fiscală a fost deja efectuată şi, ulterior expirării termenului prevăzut mai sus, fără să depăşească termenul legal de prescripţie, persoana impozabilă intră în posesia documentelor de justificare a scutirii de taxă, aceasta poate solicita organelor fiscale competente reverificarea perioadei respective, în conformitate cu prevederile Ordonanţei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedură fiscală, republicate, cu modificările şi completările ulterioare.

Scutirile cu drept de deducere sunt aplicate în măsura în care persoanele impozabile pot justifica scutirea. Aplicarea regimului de taxare pentru operaţiuni scutite cu drept de deducere de către persoanele impozabile nu va fi sancţionată de organele de inspecţie fiscală

Modificările aduse prin Ordinul 3419/2009 vizează în principal justificarea scutirilor pentru:

• transportul, serviciile accesorii transportlui şi alte servicii legate direct de exportul de bunuri;
• transportul, serviciile accesorii transportlui şi alte servicii direct legate de importul de bunuri, dacă valoarea acestora este inclusă în baza de impozitare a bunurilor importate;
• prestările de servicii efectuate în România asupra bunurilor mobile achiziţionate sau importate în vederea prelucrării în România şi care ulterior sunt transportate în afara Comunităţii de către prestatorul serviciilor sau de către client, dacă acesta nu este stabilit în România, ori de altă persoană în numele oricăruia dintre aceştia

Scutirea de TVA pentru livrarea de bunuri care sunt transportate în bagajul personal al călătorilor care nu sunt stabiliţi în Comunitate, se aplică dacă sunt îndeplinite următoarele condiţii:

• călătorul nu este stabilit în Comunitate, respectiv adresa sau domiciliul permanent nu este în interiorul Comunităţii. Adresa sau domiciliul permanent înseamnă locul specificat astfel în paşaport, carte de identitate sau în alt document recunoscut ca document de identitate de către Ministerul Internelor şi Reformei Administrative;
• bunurile sunt transportate în afara Comunităţii înainte de sfârşitul celei de-a treia luni ce urmează lunii în care are loc livrarea;
• valoarea totală a livrării, plus TVA, este mai mare decât echivalentul în lei a 175 euro, stabilit anual prin aplicarea cursului de schimb obţinut în prima zi lucrătoare din luna octombrie şi valabil de la data de 1 ianuarie a anului următor;
• dovada exportului se va face prin factură sau alt document care ţine locul acesteia, purtând avizul biroului vamal la ieşirea din Comunitate;

Scutirea de TVA pentru livrarea de bunuri care sunt transportate în bagajul personal al călătorilor care nu sunt stabiliţi în Comunitate

Scutirea se aplică prin restituire conform Ordinului 1692/2007 pentru aprobarea Normelor privind restituirea taxei pe valoarea adăugată cumpărătorilor, persoane fizice, care nu sunt stabiliţi în Comunitatea Europeană.

Restituirea se efectuează:

• de către magazinele autorizate;
• de către unităţile specializate;
• pe baza documentului de restituire în original vizat de biroul vamal de ieşire din Comunitatea Europeană şi a unei copii de pe factura vizată de acelaşi birou vamal.

Scutirile prevăzute la art. 143 alin.(1) lit. j), k), l) şi m) din Codul fiscal:

• j) livrările de bunuri şi prestările de servicii în favoarea misiunilor diplomatice şi oficiilor consulare, a personalului acestora, precum şi a cetăţenilor străini cu statut diplomatic sau consular în România ori într-un alt stat membru, în condiţii de reciprocitate;
• k) livrările de bunuri şi prestările de servicii în favoarea organismelor internaţionale recunoscute ca atare de autorităţile publice din România, precum şi a membrilor acestora, în limitele şi în conformitate cu condiţiile precizate în convenţiile de înfiinţare a acestor organisme sau prin acorduri de sediu;
• l) livrările de bunuri netransportate în afara României şi/sau prestările de servicii efectuate în România, destinate uzului oficial al forţelor armate ale statelor străine membre NATO sau al personalului civil care însoţeşte forţele armate ori aprovizionării popotelor sau cantinelor, dacă forţele iau parte la efortul de apărare comun;
• m) livrările de bunuri sau prestarea serviciilor într-un alt stat membru decât România, în scopul utilizării de către forţele armate ale oricărui stat membru NATO, altul decât statul membru de destinaţie, sau de către personalul civil care le însoţeşte sau pentru aprovizionarea popotelor ori cantinelor, dacă aceste forţe iau parte la efortul de apărare comun; livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor către forţele armate ale Regatului Unit staţionate în insula Cipru ca urmare a Tratatului de înfiinţare a Republicii Cipru, datat 16 august 1960, care sunt destinate utilizării de către aceste forţe sau personalului civil care le însoţeşte ori pentru aprovizionarea popotelor sau cantinelor;

Aplicarea scutirilor de la art. 143 alin.(1) lit. j) – m) din Codul fiscal se fectuează în condiţiile prevăzute de Ordinul 2067/2007 cu modificările ulterioare.

Ultimele modificări au fost aduse prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 3420/2009 şi se referă la:

• contractorii forţelor SUA, care sunt consideraţi stabiliţi în România şi care nu sunt obligaţi să se înregistreze în scopuri de TVA în România dacă realizează numai livrări/prestări scutite conform ordinului respectiv;
• dispensa de ştampilă dată de autoritatea competentă instituţiei eligibile – informaţii pe care trebuie să le cuprindă documentul intern întocmit în acest sens: titlul deciziei privind acordarea dispensei, autoritatea fiscală competentă emitentă, denumirea solicitantului, numărul de ordine şi data deciziei, dispozitivul, respectiv aprobarea pentru acordarea dispensei de obligaţia de a solicita autentificarea certificatului de scutire şi termenul de valabilitate a deciziei.

Conform art. 144 alin. (1) din Codul fiscal sunt scutite de TVA:

• a) livrarea de bunuri care urmează:
  • 1. să fie plasate în regim vamal de admitere temporară, cu exonerare totală de la plata drepturilor de import;
  • 2. să fie prezentate autorităţilor vamale în vederea vămuirii şi, după caz, plasate în depozit necesar cu caracter temporar;
  • 3. să fie introduse într-o zonă liberă sau într-un antrepozit liber;
  • 4. să fie plasate în regim de antrepozit vamal;
  • 5. să fie plasate în regim de perfecţionare activă, cu suspendare de la plata drepturilor de import;
  • 6. să fie plasate în regim de tranzit vamal extern;
  • 7. să fie admise în apele teritoriale:
    1. - pentru a fi încorporate pe platforme de forare sau de producţie, în scopul construirii, reparării, întreţinerii, modificării sau reutilării acestor platforme ori pentru conectarea acestor platforme de forare sau de producţie la continent;
    2. - pentru alimentarea cu carburanţi şi aprovizionarea platformelor de forare sau de producţie;
  • 8. să fie plasate în regim de antrepozit de TVA, definit după cum urmează:
    1. - pentru produse accizabile, orice locaţie situată în România, care este definită ca antrepozit fiscal, în sensul art. 4 lit. (b) din Directiva 92/12/CEE, cu modificările şi completările ulterioare;
    2. - pentru bunuri, altele decât produsele accizabile, o locaţie situată în România şi definită prin norme;
• b) livrarea de bunuri efectuată în locaţiile prevăzute la lit. a), precum şi livrarea de bunuri care se află în unul dintre regimurile sau situaţiile precizate la lit. a);
• c) prestările de servicii aferente livrărilor prevăzute la lit. a) sau efectuate în locaţiile prevăzute la lit. a), pentru bunurile aflate în regimurile sau situaţiile prevăzute la lit. a);
• d) livrările de bunuri care încă se află în regim vamal de tranzit intern, precum şi prestările de servicii aferente acestor livrări, altele decât cele prevăzute la art. 1441;
• e) importul de bunuri care urmează să fie plasate în regim de antrepozit de TVA.

Scutirea de TVA pentru operaţiunile de la art. 144 alin.(1) din Codul fiscal se aplică în condiţiile stabilite prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 2218/2006, cu modificările ulterioare

Ultimele modificări aduse prin Ordinul 3418/2009 vizează în principal justificarea scutirii de TVA pentru serviciile de transport, servicii accesorii transportului şi alte servicii legate de bunurile plasate în regimuri suspensive.

Măsuri de simplificare

Măsurile de simplificare nu vizează în primul rând aplicarea unor scutiri de TVA, ci evitarea înregistrării în scopuri de TVA a persoanelor impozabile nestabilite în statul membru în care se efectuează lucrări asupra bunurilor mobile corporale, evaluări ale acestora sau se transmit bunuri în vederea testării, pentru verificarea conformităţii, stocuri la dispoziţia clientului şi vânzări în consignaţia. Totuşi aplicarea acestora poate conduce la aplicarea unor scutiri de TVA.