Reprezentant fiscal în scopuri de TVA

Va solicita înregistrarea în scopuri de TVA conform acestui articol, înainte de realizarea operaţiunilor, persoana impozabilă nestabilită în România şi neînregistrată în scopuri de TVA în România, care intenţionează:

a) să efectueze o achiziţie intracomunitară de bunuri pentru care este obligată la plata taxei, conform art. 151; sau

b) să efectueze o livrare intracomunitară de bunuri scutită de taxă.

Exemplu: În cazul în care societatea din Elveţia achiziţionează bunuri din România pe care le vinde tot în în România unor persoane impozabile, nu trebuie sa se înregistreze în scopuri de TVA în România.

Dacă însă bunurile cumpărate din România sunt ulterior vândute în UE, este obligatorie înregistrarea pentru declararea acestor livrări intracomunitare în Declaraţia recapitulativă din România, caz în care, după obţinerea codului de TVA, şi toate celelalte livrări pe teritoriul României vor fi cu 19% TVA românesc. Nerezidentul va trebui să depună apoi şi decont de TVA în România.

Procedura de desemnare

Un reprezentant fiscal desemnat pe teritoriul României are responsabilităţi doar pe linie de TVA şi doar pentru perioada de valabilitate a mandatului sau.

În acest sens, operaţiunile efectuate de reprezentantul fiscal în numele persoanei impozabile nestabilite în România nu se evidenţiază în contabilitatea proprie a dvs. ca reprezentant fiscal.

Procedura de desemnarea a reprezentantului fiscal este reglementată prin punctul 66 din Normele de aplicare ale Codului fiscal. Astfel, numirea unui reprezentant fiscal se face pe bază de cerere depusă de persoana impozabilă nestabilită în România la organul fiscal competent la care reprezentantul propus este înregistrat ca plătitor de impozite şi taxe.

În cerere trebuie să menţioneze că va realiza în România operaţiuni taxabile pentru care este persoană obligată la plata taxei, conform art. 150, alin. 1, cu excepţia cazului în care beneficiarul este obligat la plata TVA. Vor fi prezentate contractele sau comenzile din care rezultă aceste informaţii.

În cazul în care persoana impozabilă nestabilită în România solicită înregistrarea conform art. 153, alin. (5) din Codul fiscal, va trebui să prezinte contractele/comenzile în baza cărora urmează să efectueze livrări şi/sau achiziţii intracomunitare care au locul în România.

Persoana impozabilă nestabilită în România se va înregistra la autoritatea fiscală competentă, după cum urmează:

a) fie direct, fie prin desemnarea unui reprezentant fiscal, dacă persoana este stabilită în spaţiul comunitar. În cazul înregistrării directe, această persoana va declara adresa din România la care pot fi examinate toate evidenţele şi documentele ce trebuie păstrate în conformitate cu prevederile acestui titlu;

b) prin desemnarea unui reprezentant fiscal, dacă persoana nu este stabilită în spaţiul comunitar.

Această calitate o poate dobândi orice persoană impozabilă stabilită în România, dacă este înregistrată în scopuri de TVA şi îndeplineşte cumulativ următoarele condiţii:

• are în România un sediu central, o sucursală, o fabrică, un atelier, o agenţie, un birou, un birou de vânzări sau cumpărari, un depozit;
• este condusă de un reprezentant legal ca persoană împuternicită să reprezinte firma în relaţiile cu clienţii şi furnizorii;
• reprezentantul legal este împuternicit să efectueze achiziţii, importuri, livrări de bunuri şi prestari;
• obiectul de activitate al firmei este livrarea de bunuri sau prestarea de servicii, conform prezentului titlu.

Cererea de desemnare a reprezentantului fiscal trebuie însoţită de:

1) declaraţia de începere a activităţii. Declaraţia trebuie să cuprindă următoarele informaţii: data, volumul şi natura activităţii care urmează a fi desfăşurată în România.

2) copie de pe actul de constituire în străinătate a persoanei juridice nerezidente;

3) acceptul scris al persoanei propuse ca reprezentant fiscal. Prin acest accept, viitorul reprezentant fiscal îşi asumă obligaţia îndeplinirii obligaţiilor ce îi revin, precizând totodată natura şi valoarea estimată a operaţiunilor pe care estimează a le reprezenta.

Acest Dosar îl depuneţi la organul fiscal teritorial, de care reprezentantul aparţine.

Dacă cererea este acceptată, organul fiscal teritorial transmite reprezentantului fiscal decizia de aprobare a numirii prin care alocă acestuia şi codul de înregistrare în scopuri de TVA; Reprezentantul fiscal dobândeşte astfel calitatea de mandatar al persoanei juridice nerezidente.

Persoana juridică nerezidentă este obligată să comunice clienţilor şi furnizorilor săi adresa şi codul de înregistrare în scopuri de TVA obţinut de la autorităţile fiscale din România pentru reprezentantul său fiscal.

Codul de înregistrare în scopuri de TVA atribuit pentru calitatea de reprezentant fiscal diferă de codul de înregistrare în scopuri de TVA atribuit pentru activitatea proprie a acestuia.

Obligaţiile societăţii din România ca reprezentant fiscal sunt urmatoărele:

• să emită facturi în numele persoanei juridice nerezidente care l-a desemnat şi să le transmită beneficiarilor. Reprezentantul fiscal emite factura pentru livrările de bunuri şi prestările de servicii efectuate de persoana impozabilă nestabilită în România, aplicând regimul de taxare corect.

Facturile pot fi emise în orice limbă străină şi în orice monedă, cu obligativitatea înscrierii în lei a contravalorii TVA colectate, dacă operaţiunea este supusă regimului normal de taxare. Pe factura emisă se înscrie codul fiscal al reprezentantului fiscal din România al firmei străine.

• să organizeze evidenţa fiscală a operaţiunilor economice desfăşurate de persoana juridică nerezidentă: jurnal de vânzări, jurnal de cumpărări, registrul bunurilor mobile corporale primite în scopul expertizarii sau efectuarii de lucrări asupra acestora, registrul nontransferurilor etc.);

• să completeze şi să depună formularele de TVA întocmite în baza evidenţei fiscale pentru operaţiunile desfăşurate în România de persoana impozabilă nestabilită în România pe care o reprezintă.

• formularul „Decont de taxa pe valoarea adăugată“, cod 300;
• formularul „Declaraţie recapitulativă privind livrările/achiziţiile intracomunitare de bunuri“, cod 390;
• formularul „Declaraţie informativă privind livrările/prestările şi achiziţiile efectuate pe teritoriul naţional“, cod 394.

Aceste raportări periodice se întocmesc în baza jurnalului de vânzări şi a jurnalului pentru cumpărări în care sunt consemnate operaţiunile nerezidentului.

Prin decontul de TVA întocmit şi depus în calitate de reprezentant fiscal, nu trebuie raportate şi operaţiunile economice desfăşurate în calitate de persoană juridică rezidentă, înfiinţată în baza Legii nr. 31/1990.

Reprezentantul fiscal desemnat de organele fiscale pe teritoriul României nu poate prelua drepturile şi obligatiile firmei pe care o reprezintă şi pe teritoriul altor state din interiorul comunităţii. Pentru operaţiunile desfăşurate pe teritoriul altor state, terţe sau comunitare, persoana juridică nerezidentă trebuie să îşi desemneze un alt reprezentant fiscal pe teritoriul acelor state.

Reprezentantul fiscal nu trebuie să uite că are de întocmit şi de depus câte două formulare de raportare fiscală privind TVA, pe cele două coduri diferite de înregistrare în scopuri de TVA pe care le deţine:

• unul pentru activitatea proprie;
• unul pentru activitatea firmei străine pe care o reprezintă.

Limitele reprezentantului fiscal se referă la teritoriul pe care îşi poate exercita reprezentarea şi la obligaţiile fiscale care îi revin. Un reprezentant fiscal numit de autorităţile fiscale din România are atribuţii doar pe teritoriul României, fără a avea posibilitatea să reprezinte şi pe teritoriile altor state firma care l-a desemnat în România.

Rambursarea TVA către reprezentantul fiscal / nerezident

Orice firmă străină care a efectuat pe teritoriul României operaţiuni scutite cu drept de deducere a TVA este îndreptăţită să solicite rambursarea TVA aferente achiziţiei de bunuri şi prestări de servicii.

Opţiunea de rambursare se formulează prin bifarea casetei aferente din decontul de TVA întocmit şi depus de reprezentantul fiscal. Rambursarea de TVA aferentă operaţiunilor economice desfăşurate pe teritoriul României se realizează în baza O.M.E.F. nr. 1.857 din 1 noiembrie 2007, publicat în M. Of. nr. 785 din 20 noiembrie 2007, aplicabil oricărui plătitor de TVA.

Datorită procedurii de stabilire a standardului individual negativ (SIN) la valoarea de o unitate, o firmă străină reprezentată fiscal va beneficia de rambursare de TVA pe teritoriul României doar cu control anticipat, deoarece se consideră ca prezintă un risc fiscal mare.

Dacă aveţi calitatea de reprezentant fiscal, pentru o rambursare de TVA trebuie să pregătiţi, în vederea efectuării controlului, atât evidenţele fiscale, cât şi documentele justificative care au stat la baza întocmirii acestora.

Documentele trebuie prezentate în original echipei de inspecţie fiscală, deoarece se au în vedere prevederile art. 146 din Codul fiscal coroborate cu precizările de la pct. 46 alin. (1) care se referă la justificarea dreptului de deducere doar pe baza exemplarului original al facturilor primite de la furnizori şi a declaraţiilor vamale de import.

Pentru a beneficia de rambursarea integrală a sumei solicitate, facturile emise de furnizori sau prestatori trebuie să cuprindă toate elementele enumerate la art. 155, alin. (5) din Codul fiscal. În situaţia importurilor efectuate pentru care s-a exercitat dreptul de deducere a TVA în baza declaraţiilor vamale de import, trebuie să prezentaţi şi documentele de plată prin care se face dovada achitării obligaţiei vamale.

Totuşi rambursarea TVA este operaţiune greoaie chiar la rezidenţi, dar în cazul nerezidenţilor, când va trebui transferată suma ce li se cuvine, sunt dificultăţi în ceea ce priveşte acordul băncilor pentru transfer, dar şi referitor la moneda de transferat.