Studii de caz privind tratamentul contabil aplicabil acreditivelor în lei şi în valută

Considerente generale

Din punct de vedere juridic, acreditivele sunt instrumente de plată prin care o bancă garantează irevocabil că exportatorul va fi plătit doar în urma prezentării anumitor documente şi îndeplinirii condiţiilor prevăzute în contract. Cu alte cuvinte, acreditivul este o formă de garantare a încasărilor.

Din punct de vedere practic, deschiderea unui acreditiv se poate transpune în următoarele etape¹

• 1. Încheierea contractului şi; alegerea modalităţii de plată prin acreditiv
• 2. Depunerea cererii de deschidere a acreditivului şi a ordinului de plată;
• 3. Banca plătitorului comunică deschiderea acreditivului şi transmite exemplare vizate din cerere şi ordinul de plată;
• 4. Banca plătitorului virează suma băncii furnizorului şi transmite exemplare vizate din cererea de deschidere a acreditivului şi ordinul de plată;
• 5. Banca furnizorului îl informează pe acesta de deschiderea acreditivului şi transmite exemplare vizate din cerere şi ordinul de plată;
• 6. Are loc livrarea mărfurilor sau prestarea serviciilor;
• 7. Furnizorul depune ordinul de plată şi documentele privind bunurile livrate;
• 8. Banca furnizorului restituie acestuia un exemplar vizat din ordinul de plată şi creditează contul furnizorului;
• 9. Banca furnizorului remite băncii cumpărătorului un exemplar din ordinul de plată şi documentele de expediere a mărfurilor;
• 10. Banca cumpărătorului transmite acestuia exemplarul din ordinul de plată şi documentele de expediere a mărfurilor.

Din punct de vedere contabil, acreditivele sunt o formă de decontare între furnizor şi cumpărător, şi în acelaşi timp, disponibilităţi în lei şi valută, puse la dispoziţia vânzătorului din care acesta din urmă îşi încasează contravaloarea bunurilor livrate, lucrărilor executate sau serviciilor prestate, la prezentarea documentelor justificative, precizate în cadrul unui contract comercial, de banca vânzătorului băncii cumpărătorului.

În general, acreditivele se utilizează ca şi modalitate de decontare în relaţiile cu partenerii externi, fiind impusă ca o garanţie a încasării contravalorii bunurilor, lucrărilor şi serviciilor vândute.

Tratamentul contabil aplicabil acreditivelor este reglementat prin prevederile Legii nr. 82/1991 şi OMFP nr. 3055/2009.

Exemple practice

Studiu de caz privind înregistrarea în contabilitate a deschiderii şi utilizării unui acreditiv în lei

1. Pe baza extrasului de cont şi a ordinului de plată anexat, societatea comercială MDG înregistrează deschiderea unui acreditiv în lei, în valoare de 100.000 lei, în favoarea societăţii comerciale MAR:

Şi respectiv:

2. Din acreditivul deschis se decontează obligaţia faţă de un furnizor de mărfuri în sumă de 80.000 lei:

3. La expirarea termenului de valabilitate se închide acreditivul neutilizat în sumă de 20.000 lei, iar pe baza ordinului de plată şi a extrasului de cont se efectuează următoarele operaţiuni contabile:

Şi respectiv:

Studiu de caz privind înregistrarea în contabilitate a deschiderii şi utilizării unui acreditiv în valută

Societatea comercială MDG deschide un acreditiv de 30.000 USD, în favoarea societăţii KPMS, de la care urmează să cumpere utilaje tehnologice. Cursul de schimb valutar la deschiderea acreditivului este de 3,4000 lei/USD.

Se primeşte factura externă, în valoare de 25000 USD, cursul valutar la data primirii facturii fiind de 3,3750 lei/USD, curs la care se face decontarea din acreditivul deschis în valoarea furnizorului extern.

Societatea comercială MDG închide acreditivul neutilizat, la un curs de 3,4500 lei/USD.

1. Se înregistrează în contabilitate deschiderea acreditivului în valoarea de 30.000 UDS * 3,4000 = 102.000 lei

2. Se înregistrează în contabilitate primirea şi decontarea din acreditiv a facturii externe, în sumă de 25.000 USD * 3,3750 = 84.375 lei.

Dar înainte de a efectua operaţiunea contabilă, să schematizăm diferenţa de curs valuta:

a) valoarea acreditivului utilizat, la cursul valutar de deschidere = 25.000 usd x 3.4000 lei/usd = 85.000 lei

b) valoarea acreditivului utilizat, la cursul valutar de decontare = 25.000 usd x 3.3750 lei/usd = 84.375 lei

c) diferenţa nefavorabilă de curs valutar = 85.000 lei - 84.375 lei = 625 lei

Şi concomitent:

3. Se înregistrează în contabilitate închiderea acreditivului neutilizat, dar pentru aceasta trebuie să schematizăm operaţiunea:

a) valoarea acreditivului neutilizat, la cursul valutar de deschidere = 5.000 usd x 3.4000 lei/usd = 17.000 lei

b) valoarea acreditivului neutilizat, la cursul valutar de închidere = 5.000 usd x 3.4500 lei/usd = 17.250 lei

c) diferenţa favorabilă de curs valutar = 17.000 lei - 17.250 lei = 250 lei

Şi respectiv:

---

1) Cătălina Chicu, Şef Departament Dezvoltare Produse Noi - http://www.marketwatch.ro/articol/6347/Tendinte_in_utilizarea_acreditivelor/