Tratamentul contabil aplicabil
fondurilor de pensii private

Informaţiile pe care ni le oferă contabilitatea fondurilor de pensii

Contabilitatea fondurilor de pensii ne oferă informaţii privind planurile de pensii¹, date privind participanţii şi activul personal al acestora. Participanţii sunt membrii unui plan de pensii², precum şi persoanele ce sunt îndreptăţite la beneficii în baza acestui plan. Din datele contabile, putem afla informaţii cu privire la contul individual al participantului, numărul de unităţi de fond care îi sunt alocate pe cont, tranzacţiile care s-au efectuat atât la nivel de fond de pensii cât şi la nivel de cont individual al participantului etc. Prin urmare, contabilitatea este transparentă şi ne pune la dispoziţie, în orice moment, date şi valori reale, corecte şi sigure cu privire la activele, datoriile şi capitalurile proprii ale unui fond de pensii private, conform prospectului schemei de pensii şi a schemei de pensii.

Contabilitatea practică la nivelul unui fond de pensii private

Tratamentul contabil aplicabil planurilor de contribuţii determinate are în vedere:

• 1. contabilizarea contribuţiilor brute care sunt încasate de fondul de pensii private, respectiv comisionarea acestora şi evidenţierea viramentelor de disponibilităţi;
• 2. contabilizarea activelor fondului de pensii şi evaluarea acestora conform regulilor impuse prin legislaţia secundară³;
• 3. contabilizarea utilizării activelor personale nete ale participanţilor în cazul decesului, invalidităţii, maturităţii, transferului la un alt fond de pensii etc.

Din punct de vedere practic, contabilitatea unui fond de pensii private cunoaşte trei segmente:

1. segmentul de colectare al disponibilităţilor şi emiterea de unităţi de fond care se alocă unui participant în contul individual al acestuia; În această situaţie, toate operaţiunile de încasări şi plăţi se desfăşoară prin contul bancar colector.

Contul colector este contul bancar al fondului de pensii deschis la banca depozitar, pentru efectuarea încasărilor contravalorii contribuţiilor individuale brute ale participanţilor. Cu alte cuvinte, în baza documentelor justificative, profesionistul contabil înregistrează:

a) operaţiunile de virament;

b) operaţiunile de comisionare a contribuţiilor brute;

c) operaţiunile de emitere de unităţi de fond şi alocarea acestora;

2. segmentul de investire al activelor fondului de pensii private şi evaluarea vuan⁴; În această situaţie, toate operaţiunile de încasări şi plăţi se desfăşoară prin contul bancar operaţional.

Contul operaţional este contul fondului de pensii, deschis la instituţii de credit, utilizat pentru efectuarea de investiţii şi pentru stingerea obligaţiilor fondului de pensii.

Cu alte cuvinte, în baza documentelor justificative, profesionistul contabil înregistrează:

a) operaţiunile de virament;

b) operaţiunile de comisionare a activului net al fondului de pensii;

c) decontarea tranzacţiilor cu instrumente financiare;

d) transferul activelor participanţilor;

e) operaţiunile privind stingerea obligaţiilor fondului de pensii private;

3. segmentul de utilizare a activului personal net al participantului. În această situaţie, toate operaţiunile de încasări şi plăţi se desfăşoară prin contul bancar DIP.

Contul DIP este contul bancar utilizat pentru plata contravalorii activelor personale ale participanţilor fondului de pensii în caz de deces, invaliditate şi alte cazuri prevăzute de lege.

Excepţional, putem vorbi de transferurile participanţilor de la un fond de pensii la altul. În această situaţie, toate operaţiunile de încasări şi plăţi se desfăşoară prin contul bancar de transfer. Contul de transfer este contul bancar al fondului de pensii deschis la banca depozitar pentru operaţiuni de virament a contravalorii activelor personale transferate ale participanţilor.

Cu alte cuvinte, în baza documentelor justificative, profesionistul contabil înregistrează:

a) operaţiunile de virament;

b) plata contravalorii activului personal net al participantului la un fond de pensii private în caz de invaliditate, în caz de deces, maturitate etc.

Concluzionând, în cadrul unui fond de pensii private se desfăşoară operaţiuni bancare care au drept obiect viramentele contribuţiilor individuale ale participanţilor, decontarea tranzacţiilor cu instrumente financiare, transferul activelor participanţilor, achitarea obligaţiilor şi utilizarea activului personal al participantului.

^{1 Conform Legii 411/2004 privind fondurile de pensii administrate privat, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, poate administra un fond de pensii administrat privat, societatea comercială pe acţiuni, având ca obiect exclusiv de activitate administrarea fondurilor de pensii administrate privat. De asemenea, cadrul legal privind reglementarea fondurilor de pensii facultative este implementat de Legea nr. 204/2006 privind pensiile facultative, cu modificările şi completările ulterioare.
2 Schema de pensii private;
3 legislaţia secundară emisă de Comisia de Supraveghere a Sistemului de Pensii Private în materia investiţiilor fondurilor de pensii private;
4 vuan – valoarea unitară a activului net;}