Tratamentul contabil aplicabil instrumentelor cu venit fix
Maria Bădoi
Expert contabil
contact@contabilii.ro
Cadrul legal aplicabil
- Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată
- OMFP nr. 3055/2009 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene
- OMFP nr. 3512/2008 privind documentele financiar-contabile
Aspecte generale privind intrumentele cu venit fix
Instrumentele cu venit fix (obligaţiunile) = instrumente de credit, pe termen mediu şi lung,emise de societăţi comerciale sau de organisme ale administraţiei de stat centrale sau locale. Acestea reprezintă titluri de creanţă negociabile.
Elementele tehnice ale instrumentelor cu venit fix sunt:
a) Pricipalul = valoarea nominală a obligatiunii care trebuie restituiă deţinătorului unei obligatiuni. Valoarea nominală reprezintă raportul dintre suma reprezentând împrumutul lansat pe piaţă şi numărul obligaţiunilor emise. Principalul poate fi rambursat la scadenţă, la anumite date stabilite în prospectul de emisiune sau atunci când investitorul sau emitentul apelează la anumite clauze care îi permit rambursarea totală sau parţială a acreditului obligatar.
b) Valoarea la subscriere sau preţul de emisiune = diferenţa dintre valoarea nominală şi prima de emisiune
c) Termenul de rambursare sau durata de viaţă a obligaţiunii = intervalul dintre momentul emisiunii şi cel al răscumpărării obligaţiunii. Maturitatea reprezintă data la care obligaţiunea va fi răscumpărată. În funcţie de maturitate, obligaţiunile se clasifică în trei mari categorii:
- - Pe termen scurt (short-term) – 1-5 ani;
- - Pe termen mediu (intermediate – term) – 5-12 ani;
- - Pe termen lung (long-term) – peste 12 ani.
d) Rata nominală a dobânzii = rata care aplicată asupra valorii nominale a obligaţiunii permite calcularea cuponului de dobândă.
e) Cuponul reprezintă dobânda plătită deţinătorului de obligaţiuni, cu frecvenţa prevăzută de prospectul de emisiune al acestora.
Tratamentul contabil aplicabil instrumentelor cu venit fix
a. Înregistrarea contabilă a operaţiunii de cumpărare a instrumentelor cu venit fix:
| % | = | 269 “Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare” |
| 2672 “Creanţe imobilizate – principal” |
||
| 26782 „Creanţe imobilizate – dobândă” |
| 269 „Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare” |
= | 5121 „Conturi la bănci în lei” |
b. Înregistrarea contabilă a operaţiunii de acumulare a dobânzii zilnice:
| 26782 „Creanţe imobilizate – dobândă” |
= | 766 „Venituri din dobânzi” |
c. Înregistrarea contabilă a operaţiunii de amortizare zilnică a discount-ului:
| 2672 „Creanţe imobilizate – principal” |
= | 763 „Venituri din creanţe imobilizate” |
| 663 „Pierderi din creanţe legate de participaţii” |
= | 2672 „Creanţe imobilizate – principal” |
d. Înregistrarea contabilă a operaţiunii de încasare a principalului / dobânzii la momentul scadenţei finale:
| 5121 „Conturi la bănci în lei” |
= | 2672 „Creanţe imobilizate – principal” |
| 5121 „Conturi la bănci în lei” |
= | 26782 „Creanţe imobilizate – dobândă” |
e. Înregistrarea contabilă a operaţiunii de vânzare a instrumentelor cu venit fix:
| 461 Debitori diverşi |
= | % |
| 2672 “Creanţe imobilizate – principal” |
||
| 26782 „Creanţe imobilizate – dobândă” |
| 5121 „Conturi la bănci în lei” |
= | 461 „Debitori diverşi” |
f. Înregistrarea contabilă a câştigului/pierderii aferente operaţiunii de vânzare a instrumentelor cu venit fix:
| 2672 „Creanţe imobilizate – principal” |
= | 764 „Venituri din investiţii financiare cedate” |
sau
| 664 „Cheltuieli privind investiţiile financiare cedate” |
= | 2672 „Creanţe imobilizate – principal” |
g. Înregistrarea contabilă a operaţiunii de încasare a cuponului aferent instrumentelor cu venit fix:
| 5121 „Conturi la bănci în lei” |
= | 26782 „Creanţe imobilizate – dobândă” |
VIDEO
ARHIVA REVISTA TIPĂRITĂ
În perioada martie 2008 - decembrie 2009, revista Consulting Review a apărut în format de tipar, în fiecare lună.