Tratamentul contabil aplicabil producţiei în curs de execuţie

Producţia în curs de execuţie, denumită şi producţie neterminată, la sfârşitul fiecărei perioade de gestiune, reprezintă producţia care nu a trecut prin toate fazele (stadiile) de prelucrare, prevăzute în procesul tehnologic, precum şi produsele nesupuse probelor şi recepţiei tehnice sau necompletate în întregime. În cadrul producţiei în curs de execuţie se cuprind, de asemenea, serviciile şi studiile în curs de execuţie sau neterminate. (temeiul legal: pct. 154 din OMFP nr. 3055/2009).

Producţia neterminată, comparativ cu celelalte categorii de stocuri, prezintă anumite caracteristici:

• a) se determină la sfârşitul perioadei (lună, trimestru, an) la nivelul costului efectiv.
• b) costul efectiv la care se evaluează producţia neterminată se stabileşte numai după expirarea perioadei de gestiune.

Conform reglementărilor contabile naţionale aplicabile, valoarea producţiei neterminate se determină prin inventarierea producţiei neterminate la sfârşitul perioadei, prin metode tehnice de constatare a gradului de finalizare sau a stadiului de efectuare a operaţiilor tehnologice şi evaluarea acesteia la costurile de producţie. (temeiul legal: pct. 163 din OMFP nr. 3055/2009).

Venituri aferente costului producţiei reprezintă variaţia în plus (creştere) sau în minus (reducere) dintre valoarea la cost de producţie efectiv a stocurilor de produse şi servicii în curs de execuţie de la sfârşitul perioadei şi valoarea stocurilor iniţiale ale produselor şi serviciilor în curs de execuţie, neluând în calcul ajustările pentru depreciere reflectate.

De asemenea, veniturile aferente costului producţiei în curs de execuţie se înscriu, alături de celelalte venituri, în contul de profit şi pierdere, cu semnul plus (sold creditor) sau minus (sold debitor). Mai mult decât atât, variaţia stocurilor de produse finite şi în curs de execuţie pe parcursul perioadei reprezintă o corecţie a cheltuielilor de producţie pentru a reflecta faptul că fie producţia a majorat nivelul stocurilor, fie vânzările suplimentare au redus nivelul stocurilor. (temeiul legal: pct. 256 din OMFP nr. 3055/2009).

Organizarea contabilităţii producţiei neterminate se realizează prin grupa de conturi 33 „Producţie în curs de execuţie”, respectiv conturile: 331. Produse în curs de execuţie (A) şi 332. Servicii în curs de execuţie (A).

Din punct de vedere practic, documentele contabile utilizate conform reglementărilor contabile naţionale pentru evidenţa şi gestionarea activelor de natura stocurilor sunt: Nota de recepţie şi constatare de diferenţe, Bonul de predare, transfer, restituire, Bonul de consum, Dispoziţia de livrare, Fişa de magazie, Registrul stocurilor, Lista de inventariere. Modelele documentelor şi metodologia de întocmire, prezentare şi arhivare este prezentată detaliat în OMFP nr. 3512/2008.

Din punct de vedere contabil, evaluarea şi înregistrarea producţiei neterminate în contabilitate presupun:

• a) etapa de inventariere la finalul perioadei (lună, trimestru, an) a producţiei neterminate, evaluarea la cost efectiv şi înregistrarea în contabilitate;
• b) etapa privind reluarea producţiei neterminate, la începutul perioadei următoare.

Studiu de caz privind înregistrările contabile aplicabile producţiei neterminate

Societatea comercială AL&TX, în baza inventarierii de la finele exerciţiului curent (31 decembrie N) a producţie în curs de execuţie, stabileşte că valoarea producţiei neterminate este 5000 lei. De asemenea, pentru deprecierea producţiei în curs de execuţie, se constituie un provizion în sumă de 950 lei.

Înregistrarea în contabilitate a producţiei neterminate la 31.12.N

Înregistrarea în contabilitate a provizionului pentru deprecierea producţiei în curs de execuţie

Reluarea în anul următor a producţiei neterminate, stabilită prin inventarul efectuat anterior

Înregistrarea în contabilitate a produselor finite, în cursul lunii ianuarie, la costul de producţie 7200 lei

Se descarcă gestiunea pentru produsele finite vândute în cursul lunii ianuarie, la costul de producţie de 5500 lei

La sfârşitul lunii ianuarie N+1, se evidenţiază producţia neterminată, în urma inventarieii şi evaluării la costul de producţie de 2500 lei

La începutul lunii februarie N+1, se reia procesul de fabricaţie şi se înregistrează scăderea din gestiune a producţiei neterminate, constatată la închiderea lunii ianuarie N+1

La 31.12.N+1, pe baza inventarului se constată că provizionul constituit la începutul anului, nu se mai justifică şi ca urmare se anulează pentru suma de 950 lei

Cadru legal aplicabil:

• Legea nr. 82/1991 contabilităţii, republicată
• OMFP nr. 3055/2009 privind reglementările contabile
• OMFP nr. 3512/2008 privind documentele contabile