Tratamentul contabil aplicabil rezervelor

Aspecte juridice privind constituirea rezervelor legale

Din profitul societăţii se va prelua, în fiecare an, cel puţin 5% pentru formarea fondului de rezervă, până ce acesta va atinge minimum a cincea parte din capitalul social. Dacă fondul de rezervă, după constituire, s-a micşorat din orice cauză, va fi completat în mod corespunzător. (temeiul legal: art. 183 din legea nr. 31/1990).

Conform prevederilor art. 272. alin. (1) din Legea nr. 31/1990, "se pedepseşte cu închisoare de la 1 la 3 ani fondatorul, administratorul, directorul sau reprezentantul legal al societăţii, care: (..) 4. încalcă dispoziţiile art. 183."

Tratamentul contabil aplicabil rezervelor

În conformitate cu prevederile 247 din OMFP nr. 3055/2009, contabilitatea rezervelor se ţine pe categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve statutare sau contractuale, rezerve de valoare justă, rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare, rezerve din diferenţe de curs valutar în relaţie cu investiţia netă într-o entitate străină şi alte rezerve.

a) Rezervele legale se constituie anual din profitul entităţii, în cotele şi limitele prevăzute de lege, şi din alte surse prevăzute de lege.

b) Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul net al entităţii, conform prevederilor din actul constitutiv al acesteia.

c) Alte rezerve neprevăzute de lege sau de statut pot fi constituite facultativ pe seama profitului net pentru acoperirea pierderilor contabile sau în alte scopuri, potrivit hotărârii adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor, cu respectarea prevederilor legale.

Evidenţa rezervelor constituite se ţine cu ajutorul contului 106 "Rezerve". Din punct de vedere al sinteticelor contului "Rezerve", vorbim de:

• a) contul 1061 - Rezerve legale
• b) contul 1063 - Rezerve statutare sau contractuale
• c) contul 1064 - Rezerve de valoare justă (P) – se foloseşte doar în consolidare
• d) contul 1065 - Rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare
• e) contul 1067 - Rezerve din diferenţe de curs valutar în relaţie cu investiţia netă într-o entitate străină (A/P) – se foloseşte doar în consolidare
• f) contul 1068 - Alte rezerve

Operaţiuni contabile

1- înregistrarea contabilă pentru profitul net contabil realizat la închiderea exerciţiului curent repartizat la rezerve în baza unor prevederi legale:

2- înregistrarea contabilă pentru profitul net realizat în exerciţiile anterioare, repartizat la rezerve, conform hotărârii adunării generale a acţionarilor/asociaţilor (117):

3- înregistrarea contabilă pentru capitalizarea surplusului din reevaluare transferat direct în capitalul propriu, atunci când acest surplus reprezintă câştig realizat, respectiv la scoaterea din evidenţă a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare sau pe măsura folosirii activului de către entitate (105):

4- înregistrarea contabilă pentru primele de capital transferate la rezerve (104):

5- înregistrarea contabilă pentru diferenţa dintre valoarea participaţiilor primite ca urmare a participării în natură la capitalul altor entităţi şi valoarea neamortizată a imobilizărilor corporale şi necorporale care fac obiectul participaţiei:

6- înregistrarea contabilă pentru majorarea valorii participaţiilor deţinute în capitalul altor entităţi, ca urmare a încorporării rezervelor în capitalul acestora:

 7- înregistrarea contabilă pentru valoarea instrumentelor de capitaluri proprii acordate angajaţilor:

8- înregistrarea contabilă pentru creşterea valorii activelor financiare disponibile pentru vânzare, inclusă direct în capitalul propriu, în cadrul situaţiilor financiare consolidate:

9- înregistrarea contabilă pentru partea cuvenită investitorului din rezervele înregistrate de întreprinderea asociată în care se deţin participaţii, cu ocazia consolidării prin metoda punerii în echivalenţă:

10- înregistrarea contabilă pentru diferenţa favorabilă de schimb valutar, înregistrată la consolidare, în relaţie cu un element monetar care face parte dintr-o investiţie netă a entităţii într-o entitate străină:

11- înregistrarea contabilă pentru câştigurile legate de vânzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii, transferate la rezerve: 

12.- înregistrarea contabilă pentru rezervele destinate majorării capitalului, potrivit legii, inclusiv cele corespunzătoare instrumentelor de capitaluri proprii acordate angajaţilor:

   
13- înregistrarea contabilă pentru diferenţa dintre valoarea participaţiilor primite ca urmare a participării în natură la capitalul altor entităţi şi valoarea neamortizată a imobilizărilor corporale şi necorporale care au făcut obiectul participaţiei, transferată la venituri cu ocazia cedării participaţiilor respective: 

  
14- înregistrarea contabilă pentru rezervele utilizate pentru acoperirea pierderilor contabile înregistrate în exerciţiile precedente, conform hotărârii adunării generale a acţionarilor/asociaţilor:

  
15- înregistrarea contabilă pentru decontarea capitalurilor proprii către acţionari/asociaţi, în cazul operaţiunilor de reorganizare, potrivit legii:

   
16- înregistrarea contabilă pentru pierderile legate de emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii, acoperite din rezerve:

   
17- înregistrarea contabilă pentru ajustarea rezervei de valoare justă, urmare a diferenţelor nefavorabile rezultate din evaluarea activelor financiare disponibile pentru vânzare, în cadrul situaţiilor financiare consolidate: 

18- înregistrarea contabilă pentru diferenţa nefavorabilă de schimb valutar, înregistrată la consolidare, în relaţie cu un element monetar care face parte dintr-o investiţie netă a entităţii într-o entitate străină:

Cadrul legal:

• Legea societăţilor comerciale nr. 31/1990, republicată, cu modificările şi completările ulterioare
• OMFP nr. 3055/2009 privind reglementările contabile
• Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată