Tratamentul fiscal al unei Societăţi Civile Profesionale de Avocaţi (SCPA)

1. În cazul asocierilor fără personalitate juridică, constituite între persoane fizice, care realizează venituri din activităţi independente — comerciale şi profesii libere, asociatul desemnat prin contract să răspundă de îndeplinirea obligaţiilor asocierii faţă de autorităţile publice are obligaţia să depună la organul fiscal competent următoarele formulare:

• Formularul 223 – „Declaraţie privind veniturile estimate pentru asocierile fără personalitate juridică, constituite între persoane fizice” în care se declară veniturile şi cheltuielile care urmează a se realiza în anul respectiv de catre S.C.P.A. Formularul se depune în 15 zile de la data începerii activităţii (imediat după infiinţare), dar şi în cazul în care asociaţia a fost înfiinţată în anul anterior şi a realizat pierdere, sau estimează că din motive obiective va realiza venituri care diferă cu cel puţin 20% faţă de anul fiscal anterior; sau a funcţionat pe o perioadă mai mică decât anul calendaristic. Termenul de depunere este până la data de 15 martie, odată cu declaraţia anuală de venit.
• Formularul 204 – „Declaraţie anuală de venit pentru asocierile fără personalitate juridică”, care cuprinde venitul net/pierderea realizat/realizată pe asociaţie, precum şi distribuţia venitului net/pierderii pe fiecare asociat, realizat/realizată pe anul anterior. Acest formular se va depune până la data de 15 martie a anului următor, la organul fiscal la care asociaţia este înregistrată în evidenţa fiscală. O copie de pe acest formular se transmite de către asociatul desemnat fiecărui asociat, în vederea întocmirii de către aceştia a formularului 200 „Declaraţie privind venitul realizat”, cu termen de depunere 15 mai, formular în care se declară venitul net/pierderea realizat/ă de către fiecare membru asociat în anul anterior proporţional cu cota de participare corespunzătoare contribuţiei ce revine fiecăruia conform contractului de asociere.

Aceste prevederi nu se aplică asocierilor cu o persoană juridică plătitoare de impozit pe profit, caz în care sunt aplicabile numai reglementările fiscale de la impozit pe profit.

• Decontul de T.V.A. (formularul 300) – cu termen de depunere până la data de 25 a lunii următoare celei pentru care se întocmeşte respectiva declaraţie.
• Formularul 394 – “Declaraţie informativă privind livrările/prestările şi achiziţiile efectuate pe teritoriul naţional”. Se depune semestrial, termenul limită fiind data de 25 inclusiv a lunii următoare incheierii semestrului de raportare (numai dacă se efectuează astfel de tranzacţii);
• Formularul 390 – “Declaraţie recapitulativă privind livrările/achiziţiile/prestările intracomunitare”. Se depune lunar în cazul în care se efectuează livrări/achiziţii/prestări în ţările membre UE, termenul de declarare fiind data de 15 a lunii următoare celei de raportare.
  Atenţie! În cazul în care S.C.P.A.-ul se decide să facă tranzacţii intracomunitare, înainte de a le efectua trebuie să se înregistreze în Registrul Operatorilor Intracomunitari, prin depunerea şi completarea Formularului 095 - “Cerere de înregistrare în Registrul Operatorilor Intracomunitari”.
• Formularul 100 – “Declaraţie privind obligaţiile de plată la bugetul de stat”. Se depune lunar, până la data de 25 a lunii următoare celei de raportare, pentru obligaţii precum: impozitul pe venitul din salarii, impozitul pe venitul din activităţi în baza convenţiilor civile, impozitul pe venitul din dividende distribuite la persoanele fizice etc.
• Formularul 102 – “Declaraţie privind obligaţiile de plată la bugetul asigurărilor sociale şi fondurilor speciale”. Acest formular se completează, de regulă, în special dacă societatea are angajaţi, şi cuprinde contribuţii sociale datorate de angajator şi cele reţinute de la angajati (de ex.: sănătatea, pensia, somajul etc), precum şi contribuţia angajatorilor la Fondul de garantare pentru plata creanţelor salariale. Termenul de depunere este până pe 25 a lunii următoare celei de raportare.

2. Asociaţii au următoarele obligaţii declarative individuale, faţă de cele ale S.C.P.A.:

• Formularul 200 „Declaraţie privind venitul realizat”, cu termen de depunere 15 mai, formular în care se declară venitul net/pierderea realizat/ă de fiecare membru asociat în anul anterior, proporţional cu cota de participare corespunzătoare contribuţiei ce revine fiecăruia conform contractului de asociere.
• Formularul 220 - “Declaraţie privind venitul estimat”, cu termen de depunere în 15 zile de la începerea activităţii (în cazul în care aceasta începe în timpul anului). În cazul în care contribuabilii au realizat pierderi în anul anterior, sau estimează că din motive obiective vor realiza venituri care diferă cu cel puţin 20% faţă de anul fiscal anterior, sau au realizat venituri pe o perioada mai mică decât anul fiscal, termenul de depunere a acestui formular va fi data de 15 martie, odată cu declaraţia anuală de venit.

3. La constituirea acestor asocieri, asociaţii au obligaţia să încheie contracte de asociere în formă scrisă, la începerea activităţii, care să cuprindă date referitoare la: părţile contractante; obiectul de activitate şi sediul asociaţiei; contribuţia asociaţilor în bunuri şi drepturi; cota procentuală de participare a fiecărui asociat la veniturile sau pierderile din cadrul asocierii corespunzătoare contribuţiei fiecăruia; desemnarea asociatului care să răspundă pentru îndeplinirea obligaţiilor asociaţiei faţă de autorităţile publice; condiţiile de încetare a asocierii. Contractul de asociere se înregistrează la organul fiscal la care asociaţia este înregistrată în evidenţa fiscală, în termen de 15 zile de la data încheierii acestuia.

Obligaţiile asociaţilor sunt menţionate la răspunsul anterior, termenul de plată a impozitului pe venitul realizat fiind 15 mai a anului următor celui de raportare.

Toate obligaţiile declarative şi de plată ale S.C.P.A. menţionate la răspunsul primei întrebări îi revin asociatului desemnat prin contract să răspundă de îndeplinirea obligaţiilor asocierii faţă de autorităţile publice.

Conform prevederilor Normelor metodologice ale art. 46 din Codul fiscal, se supun impozitului pe veniturile din activităţi independente persoanele fizice care realizează aceste venituri în mod individual sau asociate pe baza unui contract de asociere încheiat în vederea desfăşurării de activităţi în scopul obţinerii de venit, asociere care se realizează potrivit dispoziţiilor legale şi care nu dă naştere unei persoane juridice.

Aşadar, avocaţii persoane fizice care realizează venituri în baza unui contract de asociere care nu dă naştere unei persoane juridice sunt consideraţi a se supune impozitului pe veniturile din activităţi independente; deci, obligaţiile ar trebui să fie similare cu cele ale P.F.A.-urilor. Totuşi, pentru mai multe detalii şi clarificări referitoare la Casa de Asigurări a Avocaţilor vă rugam să consultati pagina de internet a acestei instituţii: http://www.caav.ro/, sau pagina speciala a filialei Bucureşti: http://www.filbuc-caa.ro/ro/prima-pagina/.

Noi am contactat reprezentanţii acesteia şi ne-au spus că, fără a le comunica un numar de legitimaţie sau  CNP al unui avocat, nu ne pot oferi nicio informaţie, datorită confidenţialităţii datelor.

Ne-am interesat la Casa de Asigurări a Avocaţilor Filiala Bucureşti, pentru a afla informaţii suplimentare referitoare la sistemul special de pensii, şi am înţeles de la reprezentantul acestei case de asigurări că nu ne poate oferi nicio informaţie clarificatoare, datorită obligatiei securităţii informaţiilor, iar pentru a afla un răspuns aveam nevoie să îi comunicăm numele fiecarui avocat pentru care ne interesăm, şi CNP-ul sau numărul de legitimaţie.

Pentru mai multe informaţii vă sfatuim să le furnizati aceste informaţii confidenţiale, şi am înţeles că vă pot comunica exact care este situaţia fiecărui avocat în parte, cu ce venituri obţinute din onorarii figurează, şi care este contribuţia pe care o datorează la Casa de Asigurări a Avocaţilor.

Pentru mai multe informaţii vă invitam să citiţi pagina de internet a Filialei Bucureşti a Casei de Asigurări a Avocaţilor, unde, de asemenea, puteţi găsi comunicatul privind cuantumul contribuţiilor pe anul 2010, atât pentru avocaţi definitivi, cât şi pentru cei stagiari:

• http://www.filbuc-caa.ro/ro/prezentarea-sistemului/contributii-la-fondul-sistemului-de-asigurari-sociale-si-pensii#cuantumul-contributiei-2010
• http://www.filbuc-caa.ro/ro/prezentarea-sistemului/dispozitii-generale#venitul-mediu-brut-lunar-si-venitul-brut-lunar-realizat-cuprins

4.Termenele indicate de dvs. sunt corecte, cu observaţia că sănătatea se plăteşte lunar.

5.Da, aceste contribuţii sunt deductibile.

Referitor la menţiunile dvs., dacă anul trecut S.C.P.A.-ul a avut o cifră de afaceri mai mică de 100.000 EUR (şi mai mare de 35.000 EUR), atunci va plăti TVA-ul trimestrial, urmand ca, dacă va depăşi acest plafon, să treacă la plata lunară. Forma de organizare a avocaţilor anterioară asocierii ca şi S.C.P.A. nu influenţează tratamentul fiscal al S.C.P.A.-ului, care este o entitate diferită.