Tratamentul contabil și fiscal
al reducerilor comerciale și financiare
aplicabile cu 01 ianuarie 2010

Considerații generale

În literatura de specialitate și în practica afacerilor sunt întâlnite două categorii de reduceri de preț:

• reduceri de natură comercială (sau reduceri comerciale), care au o influență directă asupra mărimii nete a unei facturi;
• reduceri de natură financiară (sau reduceri financiare), care poartă denumirea de sconturi (numite si sconturi de decontare sau sconturi de casă).

A. În categoria reducerilor comeciale se includ: rabatul, remiza și risturnul.

Rabatul reprezintă reducerea practicată, în mod excepțional, asupra prețului de vânzare convenit anterior între furnizor și client, ținându-se cont de unele defecte de calitate sau de neconformitate a bunurilor comercializate, față de clauzele prevăzute în contract.

Remiza este o reducere practicată, în mod excepțional asupra prețului curent de vânzare, ținându-se cont de volumul vânzărilor sau de importanța cumpărătorului în clientela vânzătorului. Remiza corespunde, în general, unui procent aplicat asupra prețului brut, procent prevăzut în oferta de prețuri a întreprinderii sau care rezultă din negociere între cei doi parteneri contractuali.

Risturnul reprezintă o reducere de preț calculată asupra ansamblului operațiilor efectuate de același cumpărător pe o perioadă determinată.

De regulă, reducerile comerciale se acordă sub forma unui procent din prețul brut, dar se pot acorda și în sumă fixă.

B. În categoria reducerilor financiare este inclus scontul de decontare.

Scontul de decontare este reducerea financiară acordată procentual asupra unei creanțe decontate înainte de scadența normală. Altfel spus, scontul de decontare reprezintă o bonificație acordată clientului de către furnizor pentru plata cu anticipație a unei sume datorată de client. Scontul de decontare este o cheltuială financiară pentru furnizor, care este beneficiarul plății (încasează o sumă înainte de scadență) și un venit financiar pentru client, care efectuează o plată înainte de scadență.

Tratamentul contabil al reducerilor de preț

Sub aspectul metodologiei de calcul și contabilizare, recunoaștere fiscală trebuie aplicate următoarele reguli:

- Toate reducerile de preț sunt înscrise în factură.

- Reducerile comerciale premerg reducerile financiare.

- Reducerile comerciale acordate de furnizor şi înscrise pe factura de achiziţie ajustează în sensul reducerii costul de achiziţie al bunurilor.

- Reducerile comerciale primite ulterior facturării, respectiv acordate ulterior facturării, indiferent de perioada la care se referă, se evidenţiază distinct în contabilitate (contul 609 "Reduceri comerciale primite", respectiv contul 709 "Reduceri comerciale acordate"), pe seama conturilor de terţi.

- Exemplu de reduceri comerciale:

• a) rabaturile - se primesc pentru defecte de calitate şi se practică asupra preţului de vânzare;
• b) remizele - se primesc în cazul vânzărilor superioare volumului convenit sau dacă cumpărătorul are un statut preferenţial; şi
• c) risturnele - sunt reduceri de preţ calculate asupra ansamblului tranzacţiilor efectuate cu acelaşi terţ, în decursul unei perioade determinate.

- Reducerile financiare sunt sub formă de sconturi de decontare acordate pentru achitarea datoriilor înainte de termenul normal de exigibilitate.

- Reducerile financiare primite de la furnizor reprezintă venituri ale perioadei indiferent de perioada la care se referă (contul 767 "Venituri din sconturi obţinute"). La furnizor, aceste reduceri acordate reprezintă cheltuieli ale perioadei, indiferent de perioada la care se referă (contul 667 "Cheltuieli privind sconturile acordate").

Atenție! Suma veniturilor rezultate dintr-o tranzacţie este determinată, de obicei, printr-un acord între vânzătorul şi cumpărătorul/utilizatorul activului, ţinând cont de suma oricăror reduceri comerciale. În acest context, cifra de afaceri netă cuprinde sumele rezultate din vânzarea de produse şi furnizarea de servicii care se înscriu în activitatea curentă a entităţii, după deducerea reducerilor comerciale şi a taxei pe valoarea adăugată, precum şi a altor taxe legate direct de cifra de afaceri.

Înregistrări contabile privind reducerile de preţ:

a) Evidenţa reducerilor comerciale primite ulterior facturării

b) Evidenţa reducerilor comerciale acordate ulterior facturării

c) Evidenţa cheltuielilor privind sconturile acordate clienţilor, debitorilor sau băncilor

d) Evidenţa veniturilor din sconturile obţinute de la furnizori şi alţi creditori.

Tratamentul fiscal al reducerilor de preț

În ceea ce privește tehnica fiscală a reducerilor de preț, trebuie reținute următoarele reguli:

a. Referitor la baza de impozitare pentru livrări de bunuri şi prestări de servicii efectuate în interiorul ţării

Conform art. 137 alin. 3 lit. a) din Codul fiscal:

“baza de impozitare nu cuprinde următoarele:
a) rabaturile, remizele, risturnele, sconturile şi alte reduceri de preţ, acordate de furnizori direct clienţilor la data exigibilităţii taxei; “

b. Referitor la ajustarea bazei de impozitare

Conform art. 138 din Codul fiscal:

“baza de impozitare se reduce în următoarele situaţii: (..) c) în cazul în care rabaturile, remizele, risturnele şi celelalte reduceri de preţ prevăzute la art. 137 alin. (3) lit. a) sunt acordate după livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;”

Pentru a nu fi incluse în baza de impozitare a TVA, în conformitate cu pct. 22 din Hotărârea Guvernului nr. 44/2004 privind Normele la Codul fiscal:

“rabaturile, remizele, risturnele, sconturile și alte reduceri de preț care nu se cuprind în baza de impozitare trebuie să fie reflectate în facturi fiscale sau alte documente legal aprobate, să fie în beneficiul clientului și să nu constituie, în fapt, remunerarea unui serviciu sau o contrapartidă pentru o prestație oarecare.”