Tratamentul TVA aplicabil caselor de amanet

Împrumuturile acordate de asociaţi/acţionari societăţilor comerciale în vederea asigurării resurselor financiare ale societăţii comerciale, împrumuturile garantate cu bunuri imobile, inclusiv împrumuturile ipotecare, împrumuturile garantate cu bunuri mobile corporale, inclusiv împrumuturile acordate de casele de amanet sunt cuprinse în categoria operaţiunilor privind acordarea şi negocierea de credite, precum şi administrarea creditelor de către persoana care le acordă. Aceste operaţiuni sunt scutite de TVA. (pct. 35 din normele metodologice de aplicare a art. 141 alin. (2) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare).

Pro-rata aplicabilă provizoriu pentru un an este pro-rata definitivă, determinată pentru anul precedent, sau pro-rata estimată pe baza operaţiunilor prevăzute a fi realizate în anul calendaristic curent, în cazul persoanelor impozabile pentru care ponderea operaţiunilor cu drept de deducere în totalul operaţiunilor se modifică în anul curent faţă de anul precedent. Persoanele impozabile trebuie să comunice organului fiscal competent, la începutul fiecărui an fiscal, cel mai târziu până la data de 25 ianuarie inclusiv, pro-rata provizorie care va fi aplicată în anul respectiv, precum şi modul de determinare a acesteia. În cazul unei persoane impozabile nou-înregistrate, pro-rata aplicabilă provizoriu este pro-rata estimată pe baza operaţiunilor preconizate a fi realizate în timpul anului calendaristic curent, care trebuie comunicată cel mai târziu până la data la care persoana impozabilă trebuie să depună primul său decont de TVA. Aşadar, în cazul unei persoane nou-înregistrate, pro-rata aplicabilă provizoriu este pro-rata estimată pe baza operaţiunilor preconizate a fi realizate în timpul anului calendaristic curent, care trebuie comunicată cel târziu până la data la care persoana impozabilă trebuie să depună primul său decont de TVA. (art. 147 alin. (9) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare).

Pro-rata se determină ca raport între:

• (a) suma totală, fără taxă, dar cuprinzând subvenţiile legate direct de preţ, a operaţiunilor constând în livrări de bunuri şi prestări de servicii care permit exercitarea dreptului de deducere, la numărător; şi
• (b) suma totală, fără taxă, a operaţiunilor prevăzute la lit. a) şi a operaţiunilor constând în livrări de bunuri şi prestări de servicii care nu permit exercitarea dreptului de deducere, la numitor. Se includ sumele primite de la bugetul statului sau bugetele locale, acordate în scopul finanţării operaţiunilor scutite fără drept de deducere sau operaţiunilor care nu se află în sfera de aplicare a TVA. (art. 147 alin. (6) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare).

Se exclud din calculul pro-rata următoarele:

• (a) valoarea oricărei livrări de bunuri de capital care au fost utilizate de persoana impozabilă în activitatea sa economică;
• (b) valoarea oricăror livrări de bunuri sau prestări de servicii către sine efectuate de persoana impozabilă precum şi a transferului;
• (c) valoarea operaţiunilor privind prestările următoarelor servicii de natură financiar-bancară, valoarea operaţiunilor privind asigurarea şi/sau reasigurarea, precum şi valoarea prestărilor de servicii în legătură cu operaţiunile de asigurare şi/sau de reasigurare efectuate de persoanele impozabile care intermediază astfel de operaţiuni, precum şi valoarea operaţiunilor imobiliare, altele decât cele prevăzute la lit. a), în măsura în care acestea sunt accesorii activităţii principale. (art. 147 alin. (7) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare).

Pro-rata definitivă se determină anual, la sfârşitul exerciţiului financiar. Pro-rata definitivă se determină procentual şi se rotunjeşte până la cifra unităţilor imediat următoare. La decontul de TVA, se anexează un document care prezintă metoda de calcul al pro-rata definitivă. (art. 147 alin. (8) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare).

Organizarea evidenţei în scopul TVA este prevăzută prin OMFP nr. 1372/2008 privind organizarea evidenţei în scopul taxei pe valoarea adăugată, conform art. 156 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal.

Baza legală

• Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare şi normele de aplicare emise în aplicarea acesteia;
• OMFP nr. 1372/2008 privind organizarea evidenţei în scopul taxei pe valoarea adăugată, conform art. 156 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal