T.V.A.: Achiziţie locală şi livrare intracomunitară în cadrul unei operaţiuni triunghiulare

Înţelegerea situaţiei

1. O companie din România înregistrată în scopuri de T.V.A. achiziţionează local bunuri de la o altă companie înregistrată în scopuri de T.V.A.;

2. Bunurile achiziţionate sunt livrate la preţul de achiziţie către o persoană înregistrată în scopuri de T.V.A. în Cipru;

3. Mărfurile livrate sunt descărcate pe teritoriul Bulgariei, având ca destinatar o persoană înregistrată în scopuri de T.V.A. în Bulgaria;

4. Transportul este efectuat de către o persoană terţă.

Schema logică

Tratament fiscal

Conform celor de mai sus, coroborat cu natura operaţiunilor, societatea din România efectuează două operaţiuni în două momente diferite:

• (i) în momentul T, societatea din România efectuează o achiziţie locală;
• (ii) în momentul T1, societatea din România efectuează o livrare intra-comunitară în cadrul unei operaţiuni triunghiulare.

(i) Momentul T:

Societatea efectuează o achiziţie locală în România, taxabilă conform art. 126.1 din Codul fiscal. Societatea din România va achita T.V.A. furnizorului, urmând să procedeze la deducerea T.V.A. achitat.

(ii) Momentul T1:

Datorită lipsei unor elemente definitorii din întrebarea pusă, am presupus următoarele:

• societatea din Cipru emite facturi către societatea din Bulgaria către care sunt transmise bunurile, astfel societatea din Cipru devine cumpărător revânzător;
• societatea din Bulgaria nu este un dezmembrământ al societăţii din Cipru, punerea la dispoziţie a mărfurilor pe teritoriul Bulgariei făcându-se către o persoană impozabilă înregistrată în scopuri de T.V.A. cu personalitate juridică distinctă.

Astfel, societatea din România este parte, şi anume furnizor în cadrul unei operaţiuni triunghiulare, emiţănd facturi către o companie înregistrată în scopuri de T.V.A. în Cipru şi efectuând transportul direct în Statul Membru al beneficiarului (i.e. Bulgaria). Prin urmare, societatea efectuează o livrare intracomunitară conform art. 128.9 din Codul fiscal. Livrarea intracomunitară este scutită de T.V.A. conform art. 143.2.a din Codul fiscal sub premise furnizării unui cod valid de T.V.A. şi a deţinerii dovezii transportului. Independent de faptul că transportul cade în sarcina beneficiarului, dovada expedierii mărfii dintr-un Stat Membru în alt Stat Membru se va face cu CMR şi va fi considerat document justificativ pentru îndeplinirea condiţiei de transport.

Societatea din Cipru devine cumpărător revânzător şi efectuează o achiziţie intracomunitară în Cipru, dar prin aplicarea măsurilor de simplificare, achiziţia intracomunitară devine neimpozabilă în Cipru dacă se face dovada că achiziţia intracomunitară a fost supusă taxării în Bulgaria. Dovada se va face prin îndeplinirea următoarelor condiţii: (i) să nu înscrie achiziţia efectuată în Cipru în declaraţia recapitulativă de TVA decât cu codul T aferent livrărilor ulterioare în cadrul unei operaţiuni triunghiulare; (ii) să emită factura către societatea din Bulgaria în care să facă menţiunea că persoana obligată la plata taxei este beneficiarul din Bulgaria.

Beneficiarul din Bulgaria va deveni astfel persoana obligată la plata taxei şi va proceda la taxare inversă, declarând achiziţia efectuată în declaraţia recapitulativă.

În concluzie, societatea înregistrată în scopuri de T.V.A. din România nu efectuează o livrare fără transport pentru care locul livrării este considerat a fi locul unde bunurile sunt puse la dispoziţia clientului conform art. 132.1.c din Codul fiscal, ci efectuează o livrare intracomunitară scutită de taxă în conformitate cu prevederile art. 143.2.a din Codul fiscal.