T.V.A.: Achiziţii echipamente cu finanţare nerambursabilă

Înţelegerea situaţiei

O societate contractează o finanţare nerambursabilă în vederea achiziţionării de bunuri pentru desfaşurarea activităţii de formare profesională în conformitate cu legea 129/2000. Societatea în cauză doreşte deducerea TVA aferentă achiziţiilor. În urma semnării contractului de finanţare, societăţii îi este impus ca obiect principal de activitate formarea profesională.

Tratament TVA

În conformitate cu art. 141.1.f din Codul Fiscal, serviciile de formare profesională a adulţilor sunt scutite fără drept de deducere. Din contextul întrebării, înţelegerea noastră este că societatea va desfaşura şi altfel de servicii, servicii considerate taxabile. Prin urmare, conform art. 147.1 din Codul Fiscal, societatea este considerată persoană impozabilă mixtă (i.e. desfăşoară atât activităţi care dau drept de deducere a taxei cât şi activităţi care nu dau drept de deducere a taxei). În situaţia în care se cunoaşte destinaţia bunurilor achiziţionate (i.e. bunurile achiziţionate vor fi utilizate exclusiv pentru activităţi care nu dau drept de deducere a taxei), aceste achiziţii se înscriu într-o coloană separată în jurnalul de cumpărări, iar taxa aferentă nu se deduce. În situaţia în care nu se cunoaşte destinaţia bunurilor achiziţionate (i.e. bunurile achiziţionate sunt utilizate atât pentru activităţi care dau drept de deducere a taxei cât şi pentru activităţi care nu dau drept de deducere a taxei), atunci se va proceda la calcularea pro-ratei ca raport între: (i) suma totală, exclusiv taxa, a operaţiunilor constând în livrări de bunuri şi prestări de servicii care permit exercitarea dreptului de deducere; (ii) suma totală a operaţiunilor prevăzute la pct (i) şi suma totală a operaţiunilor constând în livrări de bunuri şi prestări de servicii care nu permit exercitarea dreptului de deducere.

În situaţia în care destinaţia mobilierului achiziţionat va fi de efectuare a operaţiunilor care nu permit dreptul de deducere (i.e. formarea profesională), taxa aferentă nu se va deduce şi se va considera cost.

În concluzie, taxa achitată furnizorilor pentru mobilierul ce va fi folosit în vederea prestării de servicii de formare profesională a adulţilor, conform art. 147.4 din Codul Fiscal nu se va deduce. Aşa cum este menţionat şi în contextual întrebării, TVA va fi rambursat de către Autoritatea de Management sub premisa faptului că societatea are ca obiect de activitate doar formarea profesională şi nu de la Bugetul de Stat.