T.V.A.: două cazuri concrete

Cazul 1: Retururi sau refuzuri efectuate după 1 iulie 2010, care se referă la bunuri/servicii care au fost livrate/prestate înainte de 1 iulie 2010

În cazul rabaturilor, retururilor, refuzurilor totale sau parțiale privind cantitatea, calitatea ori prețurile bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate, precum şi în cazul anulării totale ori parțiale a contractului pentru livrarea sau prestarea în cauză, conform art. 138 din Codul Fiscal, dacă în aceste cazuri facturarea acestor operațiuni are loc după 1 iulie 2010, atunci cota de TVA folosită va fi cea care era în vigoare la data la care a avut loc operațiunea de bază care a generat aceste evenimente.

Astfel, dacă bunurile sau serviciile la care se referă operațiunile mai sus menționate au fost livrate, respectiv prestate înainte de 1 iulie 2010, atunci cota de TVA care se utilizează pentru operaținuile menționate mai sus este de 19% (cota aplicabilă la data la care a avut loc operațunea de bază care a generat aceste evenimente, mai precis cota anterioară datei de 1 iulie 2010), chiar dacă facturarea acestor operațiuni se efectuează după 1 iulie 2010.

Cazul 2: Prestare internă de servicii (altele decât cele de la excepțiile prevăzute la art. 134¹ din Codul Fiscal) efectuate în iunie 2010, pentru care furnizorul emite factură în iulie 2010

În cazul în care un furnizor intern restează pentru o societate românească servicii de consultanță, de exemplu, în luna iunie 2010, pentru care a emis tot în iunie o factură de avans, cu 19%, atunci când va emite factura finală în august 2010 pentru serviciile prestate în iunie, aceasta va fi doar pe diferența rămasă de facturat, aplicându-i-se TVA de 24%.

Pe de altă parte, dacă în cazul de mai sus serviciile ar fi fost prestate în luna iulie 2010, iar factura de avans ar fi fost emisă în iunie, deci cu TVA 19%, atunci, în august 2010, la data în care ar fi fost emisă factura finală, ar fi trebuit să se facă regularizarea la cota de TVA de 24% pentru avansul plătit în iunie la cota de TVA cu 19% şi se va plăti către furnizor diferența de 5%, deoarece faptul generator este luna iulie, adica momentul prestării serviciilor.

Serviciile intracomunitare vor urma, în principiu, acelaşi tratament ca şi în cazul serviciilor interne, prezentat mai sus, cu mențiunea că se va efectua taxare inversă pe avansul facturat.

Atenție!!! Achizițiile intracomunitare de bunuri sau prestările de servicii intracomunitare se declară în declarația recapitulativă (390 VIES) din luna în care au fost livrate bunurile, respectiv prestate serviciile.