Verificarea contabilă a conturilor de trezorerie

Maria Bădoi

Expert contabil
contact@contabilii.ro

“Contabilitatea, ca activitate specializată în măsurarea, evaluarea, cunoaşterea, gestiunea şi controlul activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii, precum şi a rezultatelor obţinute din activitatea persoanelor juridice şi fizice, trebuie să asigure înregistrarea cronologică şi sistematică, prelucrarea, publicarea şi păstrarea informaţiilor cu privire la poziţia financiară, performanţa financiară şi fluxurile de trezorerie, atât pentru cerinţele interne ale acestora, cât şi în relaţiile cu investitorii prezenţi şi potenţiali, creditorii financiari şi comerciali, clienţii, instituţiile publice şi alţi utilizatori.” (art. 2 alin. (1) din Legea nr. 82/1991)

Regula generală privind conturile de trezorerie

Contabilitatea trezoreriei trebuie să asigure înregistrarea cronologică şi sistematică, prelucrarea, publicarea şi păstrarea informaţiilor a:

a) acţiunilor deţinute la entităţile afiliate,
b) altor investiţii pe termen scurt - obligaţiunile emise şi răscumpărate, obligaţiunile achiziţionate şi alte valori mobiliare achiziţionate în vederea realizării unui profit într-un termen scurt. În categoria altor investiţii pe termen scurt intră şi depozitele bancare pe termen scurt.
c) disponibilităţilor în conturi la bănci/casierie,
d) creditelor bancare pe termen scurt şi
e) altor valori de trezorerie. (pct. 167 alin.1 din OMFP nr. 3055/2009)

Reguli contabile privind investiţiile pe termen scurt

La intrarea în entitate, investiţiile pe termen scurt se evaluează la costul de achiziţie, prin care se înţelege preţul de cumpărare, sau la valoarea stabilită potrivit contractelor.

Depozitele bancare pe termen scurt în valută se înregistrează la constituire la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naţională a României, de la data operaţiunii de constituire. Lichidarea depozitelor constituite în valută se efectuează la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naţională a României, de la data operaţiunii de lichidare.

Diferenţele de curs valutar între cursul de la data constituirii sau cursul la care sunt înregistrate în contabilitate şi cursul Băncii Naţionale a României de la data lichidării depozitelor bancare se înregistrează la venituri sau cheltuieli din diferenţe de curs valutar, după caz.

La ieşirea din gestiune a investiţiilor pe termen scurt, cu excepţia depozitelor bancare pe termen scurt, se aplică una din următoarele metode: (a) metoda primul intrat - primul ieşit - FIFO; (b) metoda costului mediu ponderat - CMP; (c) metoda ultimul intrat - primul ieşit - LIFO.

Pentru deprecierea investiţiilor deţinute ca active circulante, la sfârşitul exerciţiului financiar, cu ocazia inventarierii, se reflectă ajustări pentru pierdere de valoare, înregistrate pe seama cheltuielilor. La sfârşitul fiecărui exerciţiu financiar, ajustările pentru pierderile de valoare reflectate se suplimentează, diminuează sau anulează, după caz. La ieşirea din entitate a investiţiilor pe termen scurt, eventualele ajustări pentru pierdere de valoare se anulează.

Contravaloarea acţiunilor pe termen scurt primite cu titlu gratuit se înregistrează în contrapartidă cu contul 768 "Alte venituri financiare." (pct. 167 - 170 din OMFP nr. 3055/2009)

Reguli contabile privind conturile bancare şi conturile de trezorerie

Conturile la bănci cuprind: valorile de încasat, cum sunt cecurile şi efectele comerciale depuse la bănci, disponibilităţile în lei şi valută, cecurile entităţii, creditele bancare pe termen scurt, precum şi dobânzile aferente disponibilităţilor şi creditelor acordate de bănci în conturile curente. Sumele virate sau depuse la bănci ori prin mandat poştal, pe bază de documente prezentate entităţii şi neapărute încă în extrasele de cont, se înregistrează într-un cont distinct.

Conturile curente la bănci se dezvoltă în analitic pe fiecare bancă. Dobânzile de încasat, aferente disponibilităţilor aflate în conturi la bănci, se înregistrează distinct în contabilitate, faţă de cele de plătit, aferente creditelor acordate de bănci în conturile curente, precum şi cele aferente creditelor bancare pe termen scurt. Dobânzile de plătit şi cele de încasat, aferente exerciţiului financiar în curs, se înregistrează la cheltuieli financiare sau venituri financiare, după caz.

Contabilitatea disponibilităţilor aflate în bănci/casierie şi a mişcării acestora, ca urmare a încasărilor şi plăţilor efectuate, se ţine distinct în lei şi în valută.

Operaţiunile privind încasările şi plăţile în valută se înregistrează în contabilitate la cursul de schimb valutar, comunicat de Banca Naţională a României, de la data efectuării operaţiunii. Operaţiunile de vânzare-cumpărare de valută, inclusiv cele derulate în cadrul contractelor cu decontare la termen, se înregistrează în contabilitate la cursul utilizat de banca comercială la care se efectuează licitaţia cu valută, fără ca acestea să genereze în contabilitate diferenţe de curs valutar.

La finele fiecărei luni, disponibilităţile în valută şi alte valori de trezorerie, cum sunt titluri de stat în valută, acreditive şi depozite în valută se evaluează la cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a României din ultima zi bancară a lunii în cauză. Diferenţele de curs înregistrate se recunosc în contabilitate la venituri sau cheltuieli din diferenţe de curs valutar, după caz.

În vederea achitării unor obligaţii faţă de furnizori, entităţile pot solicita deschiderea de acreditive la bănci, în lei sau în valută, în favoarea acestora. Lichidarea acreditivelor constituite în valută se efectuează la cursul de schimb comunicat de Banca Naţională a României, de la data operaţiunii de lichidare. Diferenţele de curs valutar între cursul de la data constituirii sau cursul la care acreditivele sunt înregistrate în contabilitate şi cursul Băncii Naţionale a României de la data lichidării acreditivelor se înregistrează la venituri sau cheltuieli din diferenţe de curs valutar, după caz.

Sumele în numerar, puse la dispoziţia personalului sau a terţilor, în vederea efectuării unor plăţi în favoarea entităţii, se înregistrează distinct în contabilitate (contul 542 "Avansuri de trezorerie"). În cazul plăţilor în valută suportate din avansuri de trezorerie, cheltuielile se recunosc în contabilitate la cursul din data efectuării operaţiunilor sau la cursul din data decontării avansului. Sumele reprezentând avansuri de trezorerie, acordate potrivit legii şi nedecontate până la data bilanţului, se evidenţiază în contul de debitori diverşi (461 "Debitori diverşi") sau creanţe în legătură cu personalul (4282 "Alte creanţe în legătură cu personalul"), în funcţie de natura creanţei.

În contul de viramente interne se înregistrează transferurile de disponibilităţi băneşti între conturile la bănci, precum şi între conturile la bănci şi casieria entităţii. Contul de viramente se soldează. (pct. 171 - 178 din OMFP nr. 3055/2009)

Verificarea contabilă a conturilor de trezorerie

Lista verificărilor valorilor mobiliare de plasament:

verificarea procedurilor contabile privind valorile mobiliare de plasament;
descrierea metodei de evaluare;
controlul permanenţei metodelor;
verificarea corectei aplicări a metodei de evaluare;
analiza eventualelor deprecieri;
analiza, determinarea şi explicarea variaţiilor;
compararea documentelor justificative cu înregistrările din contabilitate;
analiza fiscală a operaţiunilor;
compararea şi verificarea corelaţiilor dintre fişele de cont şi balanţele de verificare, sub aspectul valorilor mobiliare de plasament
verificarea concordanţei între politicile contabile, documentele justificative şi înregistrările contabile din Registrul jurnal;
justificarea componenţei soldurilor;

Lista verificărilor privind conturile bancare:

verificarea procedurilor contabile privind conturile bancare;
verificarea conturilor de viamente interne dacă sunt soldate;
verificarea conturilor bancare cu extrasele de cont bancare (situaţia comparativă bancară);
verificarea închiderii operaţiilor de vânzare-cumpărare comerciale, contabilizate;
compararea conturilor de dobânzi cu extrasele de cont bancare ale ultimului trimestru;
verificarea documentelor justificative şi obţinerea explicaţiilor pentru diferenţele rezultate din compararea sumelor din extrasele de cont bancare cu o vechime mai mare de o lună;
compararea şi verificarea corelaţiilor dintre fişele de cont şi balanţele de verificare, sub aspectul conturilor bancare;
verificarea concordanţei între politicile contabile, documentele justificative şi înregistrările contabile din Registrul jurnal;
justificarea componenţei soldurilor;

Lista verificărilor privind conturile de casierie:

verificarea procedurilor contabile privind conturile de casierie;
controlul ţinerii registrului de casă;
verificarea soldului din registru de casă şi contabilitate;
verificarea înregistrărilor contabile şi a documentelor justificative care au stat la baza întocmirii registrului de casă;
verificarea coerenţei şi analiza plafonului casieriei (se face testul asupra lipsei de solduri creditoare, solduri anormal de ridicate, încasări şi plăţi peste plafonul zilnic);
compararea şi verificarea corelaţiilor dintre fişele de cont şi balanţele de verificare, sub aspectul conturilor de trezorerie;
verificarea concordanţei între politicile contabile, documentele justificative şi înregistrările contabile din Registrul jurnal;
justificarea componenţei soldurilor;

Lista verificărilor conturilor de împrumuturi:

verificarea procedurilor contabile privind conturile de împrumuturi;
compararea soldului din contabilitate cu condiţiile de rambursare conform prevederilor contractuale;
verificarea garanţiilor acordate o dată cu contractul;
compararea dobânzilor cu condiţiile contractuale;
determinarea dobânzilor aferente perioadei cuprinse între data ultimei plăţi de dobânzi şi data închiderii conturilor.
compararea şi verificarea corelaţiilor dintre fişele de cont şi balanţele de verificare, sub aspectul conturilor de împrumuturi;
verificarea concordanţei între politicile contabile, documentele justificative şi înregistrările contabile din Registrul jurnal;
justificarea componenţei soldurilor.