Băuturi gratis. Deductibile?
Vladimir Pogea, Timişoara
Aşa cum se menţionează în întrebarea dvs. actul normativ care reglementează regimul deductibil al cheltuielilor este Codul fiscal aprobat prin Legea nr. 571/2003 cu modificările şi completările ulterioare.
Codul fiscal încadrează cheltuielile în trei categorii, şi anume:
- Art. 21, alin. 1 şi 2: cheltuieli deductibile nelimintat dacă sunt efectuate în scopul realizării de venituri;
- Art. 21, alin. 3: cheltuieli cu deductibilitate limitată;
- Art. 21, alin. 4: cheltuieli nedeductibile fiscal.
Regimul cheltuielilor de reclamă şi publicitate se încadrează la art. 21, alin. 2, lit. d care prevede:
“d) cheltuielile de reclamã şi publicitate efectuate în scopul popularizãrii firmei, produselor sau serviciilor, în baza unui contract scris, precum şi costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare. Se includ în categoria cheltuielilor de reclamã şi publicitate şi bunurile care se acordã în cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru încercarea produselor şi demonstraţii la punctele de vânzare, precum şi alte bunuri şi servicii acordate cu scopul stimulãrii vânzărilor;”
Din textul legii rezultă, după opinia noastră, că pentru a fi deductibile aceste cheltuieli sunt condiţionate de:
- un contract scris, dacă acţiunea este realizată în baza unor servicii prestate de terţi;
- o hotărâre a organului de conducere a socităţii privind desfăşurarea unor campanii de publictate care trebuie să prevadă perioada, locul, produsele şi bunurile acordate, precum şi costul estimat al acestei acţiuni;
- existenţa unui aviz de exepediţie şi bon de consum pentru produsele distribuite în aceste campanii publicitare;
- un referat – decont privind realizarea acţiunii şi justificarea.
Cheltuielile de protocol se încadrează la art. 21, alin. 3, care prevede:
“Urmãtoarele cheltuieli au deductibilitate limitatã:
a) cheltuielile de protocol în limita unei cote de 2% aplicatã asupra diferenţei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile şi totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele decât cheltuielile de protocol şi cheltuielile cu impozitul pe profit;”
Din cele de mai sus rezultă că, la analiza deductibilităţii trebuie făcută diferenţa între:
- bunurile care sunt acordate pentru stimularea vânzărilor (cheltuieli de reclamă şi publicitate) şi
bunurile acordate ca protocol „din parte casei” care au o deductibilitate limitata de 2 % şi sunt condiţionate de profit. De mentionat ca la cheltuielile de protocol ce costau în băuturi alcolice şi tutun, taxa pe valoarea adaugata, aferentă nu este deductibilă fiscal şi trebuie să se încadreaza în plafonul de 2%.
După părerea noastră cheltuielile prezentate de dvs. se pot încadra în prima categorie, cu condiţia existenţei unei hotărâri a conducerii privind efectuarea unei campanii de promovare a serviciilor prin acordarea unor bonuri valorice la intrarea clienţilor, în baza cărora se pot consuma produsele în cauză, la valoarea menţionată pe acel bilet de intrare, tichet de promovare etc.
Din punct de vedere al evidenţei, analizei deductibilităţii şi justificării la controlul fiscal se recomandă ca contul 623 „Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate” să fie condus pe conturi analitice, ca de exemplu:
- 623.1: “Cheltuieli de protocol deductibile fiscal”, în care se vor înregistra numai costurile la care nu se deduce TVA;
- 623.2: “Cheltuieli de protocol nedeductibile fiscal”, în care se vor înregistra costurile care includ TVA şi se analizează deductibilitatea la sfârşitul perioadei de impozitare (trimestrial şi anual);
- 623.3: “Cheltuieli de reclamă şi publicitate”, care se poate dezvolta pe subanalitice:
- 623.3.1: “Cheltuieli de reclamă, publicitate prestate de terţi”;
- 623.3.2: “Cheltuieli de reclamă şi publicitate realizate prin acţiuni proprii”.
