Întocmirea situaţiilor financiare
pentru anul 2007
- Persoanele juridice care la data bilanţului depăşesc limitele a două dintre criteriile de mărime referitoare la total active (3.650.000 euro), cifră de afaceri netă (7.300.000 euro), număr mediu de salariaţi în cursul exerciţiului financiar (50), precum şi entităţile ale căror valori mobiliare sunt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată, aşa cum este definită în legislaţia în vigoare, întocmesc situaţii financiare anuale care cuprind: bilanţ, cont de profit şi pierdere, situaţia modificărilor capitalului propriu, situaţia fluxurilor de trezorerie, note explicative la situaţiile financiare anuale.
- Persoanele juridice care nu depăşesc limitele a două dintre criteriile de mărime prevazute de reglementări întocmesc situaţii financiare anuale simplificate care cuprind: bilanţ prescurtat, cont de profit şi pierdere, note explicative la situaţiile financiare anuale simplificate, opţional: situaţia modificărilor capitalului propriu şi/sau situaţia fluxurilor de trezorerie.
A. Lucrări premergătoare închiderii exerciţiului financiar
1. Inventarierea patrimoniului
Persoanele juridice au obligaţia să efectueze inventarierea generală a elementelor de activ şi de pasiv deţinute la începutul activităţii, cel putin o dată pe an pe parcursul funcţionării lor, în cazul fuziunii sau încetării activităţii, precum şi în alte situaţii prevăzute de lege.
Ordinul Ministrului finanţelor publice nr. 1.753/2004 pentru aprobarea Normelor privind organizarea şi efectuarea inventarierii elementelor de activ şi de pasiv defineşte inventarierea ca fiind: “Ansamblul operaţiunilor prin care se constată existenţa tuturor elementelor respective, cantitativ-valoric sau numai valoric, după caz, la data la care aceasta se efectuează”.
Inventarierea presupune parcurgerea următoarelor etape:
a) Determinarea fizică, prin:
- observare directă pentru bunuri corporale: numărare, cântărire, măsurare, calcule tehnice;
- pe bază de documente pentru bunuri necorporale, datorii şi creanţe (titluri de proprietate, extrase de cont confirmate de terţi s.a.)
b) Evaluarea elementelor de activ şi pasiv. În cadrul acestei etape se realizează:
- stabilirea valorilor de inventar pe baza principiului prudenţei;
- determinarea ajustărilor;
- calculul diferenţelor dintre valoarea de inventar şi valoarea contabilă.
c) Valorificarea rezultatelor inventarierii în contabilitate. Are loc prin operaţiuni de regularizare (punerea de acord a evidenţelor scriptice cu situaţia faptică). Se pot întâlni următoarele situaţii:
- Plusuri de inventar. Se inregistreaza ca intrări în patrimoniul societăţii asfel:
- plusurile de natura imobilizărilor necorporale şi corporale (cont 134)
- plusurile de natura stocurilor în depozite (cont 758)
- plusurile de natura producţiei în curs de fabricaţie sau produse neterminate constatate în secţiile de producţie (cont 711) - Minusuri de inventar.
Acestea se înregistrează pe seama cheltuielilor, dupa natura lor. De asemenea ele se stabilesc în sarcina celor vinovaţi prin recuperare directă.
2. Întocmirea balanţei de verificare
După înregistrarea diferenţelor din inventariere se întocmeşte o nouă balanţă.
B. Evaluarea elementelor din bilanţ la sfârşitul exerciţiului
1. Imobilizări corporale şi necorporale
Imobilizările corporale şi imobilizările necorporale se vor evalua la sfârşitul exerciţiului la valoarea contabilă care reprezintă diferenţa dintre valoarea de intrare [cost/valoare reevaluată şi ajustări cumulate de valoare (ajustări de depreciere/amortizare)]:
Sd. Ct. 21x – Sd. Ct. 280, 281 – Sd. Ct. 290, 291
Referitor la imobilizări corporale şi imobilizări necorporale facem precizările următoare:
- Amortizarea contabilă a imobilizărilor se efectuează conform politicilor contabile elaborate de societate.
- Amortizarea fiscală reprezintă amortizarea deductibilă fiscal conform Codului fiscal şi normelor de aplicare a acestuia.
2. Imobilizări financiare
Imobilizările financiare se prezintă în situaţiile anuale la valoarea de intrare diminuată cu deprecierile pentru titluri:
Sd. Ct. 261 – Sd. Ct. 296
Evaluarea are loc la valoarea justă a imobilizărilor financiare. (Valoarea justă a instrumentelor financiare se înregistrează numai în bilanţul consolidat).
3. Stocuri
Stocurile nu trebuie reflectate în bilanţ la o valoare mai mare decât valoarea care se poate obţine prin utilizarea sau vânzarea lor.
4. Terţi
Actualizarea creanţelor şi datoriilor în valută, în funcţie de cursul BNR, valabil la încheierea exerciţiului financiar – venituri şi cheltuieli din diferenţe de curs valutar (ct. 765, ct. 665).
Actualizarea creanţelor şi datoriilor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute (ct. 768, ct. 668).
Înregistrarea pe venituri sau pe cheltuieli a prestaţiilor referitoare la anul 2007 pentru care nu s-au întocmit facturi până la 31.12.2007 în corespondenţa cu contul 408 „Furnizori – facturi nesosite”, respectiv contul 418 „Clienţi – facturi de întocmit”.
În situaţia în care au fost acordate avansuri de trezorerie şi acestea nu au fost decontate până la data bilanţului, societăţile trebuie să înregistreze aceste avansuri în contul de debitori prin articolul contabil:
461 Debitori diverşi = 542 Avansuri trezorerie
5. Trezorerie
Disponibilităţile în valută şi asimilate se vor actualiza la cursul BNR comunicat pentru sfârşitul exerciţiului.
Investiţiile pe termen scurt se vor evalua la sfârşitul exerciţiului la valoarea din ultima zi de tranzacţionare, iar cele netranzacţionate – la costul istoric, mai puţin eventualele ajustări pentru pierdere de valoare (pentru cele tranzacţionate, se recunosc şi plusurile de valoare).
6. Provizioane
Provizioanele vor fi recunoscute după următoarele criterii:
- obligaţie legală sau implicită rezultată din fapte petrecute
- să fie estimabilă
- să genereze ieşire de resurse din unitate.
Tipuri de provizioane:
- pentru litigii
- pentru garanţii acordate clienţilor
- pentru restructurare
- pentru pensii şi obligaţii similare
- pentru impozite
- alte provizioane
7. Capital şi rezerve
Este vorba despre: Rezerve legale; Alte rezerve – constituite în baza unor acte normative; Rezerve statutare; Rezerve din reevaluare (Ct. 105); Rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerva din reevaluare (ct. 1065).
C. Repartizarea profitului
În anul 2007 se va efectua doar repartizarea pe rezerva legală.
Singura repartizare a profitului care se prezintă în bilanţ este numai aceea privind rezervele legale, constituite în baza unor prevederi legale. Această repartizare se înregistrează prin articolul contabil:
După aprobarea repartizării profitului de către adunarea generală, se înregistrează şi repartizarea profitului pe destinaţii:
D. Acoperirea pierderii contabile
Sursele de acoperire a pierderii sunt urmatoărele:
- profitul exerciţiului financiar
- profitul reportat
- rezerve
- prime de capital
- capital social
În lipsa unor prevederi legale exprese, ordinea surselor din care se acoperă pierderea contabilă este la latitudinea adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor, respectiv a consiliului de administraţie.
E. Termene de depunere
Termenele de depunere ale situaţiilor financiare sunt:
- 150 de zile de la încheierea exerciţiului financiar, în cazul societăţilor comerciale, societăţilor/companiilor naţionale, regii autonome, institute naţionale de cercetare-dezvoltare.
120 de zile de la încheierea exerciţiului financiar, în cazul altor persoane.
60 de zile de la încheierea exerciţiului financiar, în cazul persoanelor care nu au desfăşurat activitate de la constituire, precum şi cele aflate în lichidare.
Societăţile comerciale vor depune o raportare anuală la Ministerul Economiei şi Finanţelor în termen de 150 de zile de la încheierea exerciţiului financiar, însoţită de dovada predării situaţiilor financiare anuale la Oficiul registrului comerţului, pentru publicare. Conţinutul acestei raportări se va stabili printr-un nou act normativ.
F. Răspundere
Răspunderea pentru întocmirea situaţiilor financiare revine:
- directorului economic, contabilului-şef sau altei persoane împuternicite să îndeplinească această funcţie, împreună cu personalul din subordine, sau
- prestatorului de servicii de contabilitate, membru CECCAR;
S-a eliminat posibilitatea ca entităţile cu cifră de afaceri realizată sub 50.000 euro să conducă evidenţele contabile cu persoane care nu au studii economice superioare.
G. Publicarea situaţiilor financiare anuale
Societăţile sunt obligate să publice:
- situaţiile financiare anuale
- raportul administratorilor
- raportul de audit/raportul comisiei de cenzori.
Legislaţia aplicabilă la închiderea exerciţiului financiar
1. Legea contabilităţii nr. 82/1991, modificată prin Legea nr. 259/2007, publicată în Monitorul Oficial nr. 506/2007.
2. Ordine ale Ministrului finanţelor publice date în aplicarea Legii contabilităţii:
- Ordinul Ministrului finanţelor publice nr. 1.752/2005 pentru aprobarea reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, publicat în M.Of. nr. 1.080 şi 1.080 bis din 30.11.2005:
- Reglementări contabile conforme cu Directiva a IV-a a CEE
- Reglementări contabile conforme cu Directiva a VII-a a CEE - Ordinul Ministrului finanţelor publice nr. 2001/2006 privind modificarea şi completarea Ordinului Ministrului finanţelor publice nr. 1.752/2005 pentru aprobarea reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, publicat în M.Of. nr. 994 din 13.12.2006
- Ordinul Ministrului finanţelor publice nr. 2.374/2007 privind modificarea şi completarea Ordinului Ministrului finanţelor publice nr. 1.752/2005 pentru aprobarea reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, publicat în M. Of. nr. 25/14.01.2008
- Ordinul Ministrului finanţelor publice nr. 907/2005 privind aprobarea categoriilor de persoane juridice care aplică reglementări contabile conforme cu Standardele Internaţionale de Raportare Financiară, respectiv reglementări contabile conforme cu directivele europene (M.Of. nr. 597/11.07.2005)
- Ordinul Ministrului finanţelor publice nr. 1.121/2006 privind aplicarea Standardelor Internaţionale de Raportare Financiară
- Ordinul Ministrului finanţelor publice nr. 1.826/2003 pentru aprobarea Precizărilor privind unele măsuri referitoare la organizarea şi conducerea contabilităţii de gestiune (M.Of. nr. 23/12.01.2004)
- Ordinul Ministrului finanţelor publice nr. 1.753/2004 pentru aprobarea Normelor privind organizarea şi efectuarea inventarierii elementelor de activ şi de pasiv (M.Of. nr. 1174/13.12.2004)
- Ordinul Ministrului finanţelor publice nr. 1.850/2004 privind registrele şi formularele financiar-contabile (M.Of. nr. 23 bis/17 ianuarie 2005)
- Ordinul Ministrului finanţelor publice nr. 2.226/2006 privind utilizarea unor formulare financiar - contabile (M. Of. nr. 1056/30.12.2006)
- Ordinul Ministrului finanţelor publice nr. 917/2005 privind publicarea situaţiilor financiare anuale (M.Of. nr. 582/06.072005)
Consolidarea situaţiilor financiare anuale
Potrivit prevederilor art. 9 alin. (3) din Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată, societăţile-mamă, definite astfel în reglementările contabile aplicabile grupurilor de societăţi, întocmesc şi prezintă şi situaţii financiare anuale consolidate.
În ceea ce priveşte componentele situaţiilor financiare consolidate, potrivit prevederilor Reglementărilor contabile conforme cu Directiva a VII-a privind conturile consolidate, aprobate prin Ordinul Ministrului finanţelor publice nr. 1752/2005, acestea sunt: bilanţul consolidat, contul de profit şi pierdere consolidat şi notele explicative la situaţiile financiare anuale consolidate. Formatul conturilor consolidate - exemplificat în capitolul VIII din aceste reglementări - este cel valabil pentru conturile anuale individuale şi este prevăzut în Reglementările contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunităţilor Economice Europene, aprobate prin acelaşi ordin, luând în considerare ajustările esenţiale care rezultă din caracteristicile proprii conturilor consolidate.
Reglementările contabile conforme cu Directiva a VII-a prevăd, de asemenea, conţinutul, regulile de întocmire, aprobare, auditare şi publicare a situaţiilor financiare anuale consolidate.
O entitate trebuie să întocmească situaţii financiare anuale consolidate şi raport consolidat dacă această entitate, denumită în Reglementările contabile conforme cu Directiva a VII-a a Comunităţilor Economice Europene, aprobate prin Ordinul Ministrului finanţelor publice nr. 1.752/2005, societate-mamă, face parte dintr-un grup de entităţi şi îndeplineşte una din următoarele condiţii:
- deţine majoritatea drepturilor de vot ale acţionarilor sau asociaţilor într-o altă entitate, denumită filială;
- este acţionar sau asociat al unei entităţi şi majoritatea membrilor organelor de administraţie, conducere şi de supraveghere ale entităţii în cauză (filială) care au îndeplinit aceste funcţii în cursul exerciţiului financiar, în cursul exerciţiului financiar precedent şi până în momentul întocmirii situaţiilor financiare anuale consolidate, au fost numiţi doar ca rezultat al exercitării drepturilor lor de vot;
- este acţionar sau asociat al unei filiale şi deţine singur controlul asupra majorităţii drepturilor de vot ale acţionarilor sau asociaţilor acelei filiale, ca urmare a unui acord încheiat cu alţi acţionari sau asociaţi;
- este acţionar sau asociat al unei filiale şi are dreptul de a exercita o influenţă dominantă asupra acelei filiale, în temeiul unui contract încheiat cu entitatea în cauză sau al unei clauze din actul constitutiv sau statut, dacă legislaţia aplicabilă filialei permite astfel de contracte sau clauze;
- societatea-mamă deţine puterea de a exercita sau exercită efectiv o influenţă dominantă sau control asupra unei filiale;
- este acţionar sau asociat al unei filiale şi are dreptul de a numi sau revoca majoritatea membrilor organelor de administraţie, conducere şi de supraveghere ale acelei filiale;
- societatea-mamă şi filiala sunt conduse pe o bază unificată de către societatea-mamă.
