TVA în cazul garanţiilor de bună execuţie

Eduard Pavel

Consultant Fiscal

BG Conta

e.pavel@bgconta.ro

Suntem o firmă cu activităţi în domeniul lucrărilor de construcţiii. Vă rugăm să ne precizaţi dacă trebuie calculată TVA aferentă garanţiilor pentru buna execuţie scăzute din valoarea lucrărilor de construcţii-montaj facturate?

Mariana Crăciun, Bucureşti

Pentru determinarea tratamentului fiscal din punct de vedere al TVA în cazul garanţiilor de bună execuţie reţinute din sumele facturate clienţilor trebuie analizate prevederile legale referitoare la baza de impozitare a taxei pe valoarea adăugată şi faptul generator.

Astfel, conform articolului 134 indice 1, alineat (4) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu completările si modificările ulterioare, pentru prestările de servicii decontate pe bază de situaţie de lucrări, cum sunt serviciile de construcţii-montaj, consultanţă, expertiză etc. faptul generator ia naştere la data emiterii situaţiilor de lucrări sau, după caz, la data la care aceste situaţii sunt acceptate de beneficiar.

Conform articolului 134 indice 2, din Codul fiscal, exigibilitatea ia naştere la data la care are loc faptul generator sau, prin derogare, la data emiterii unei facturi, înainte de data la care are loc faptul generator.

Baza de impozitare este reglementată de articolul 137, alineat (1), litera a) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal astfel: pentru livrări de bunuri şi prestări de servicii … din tot ceea ce constituie contrapartidă obţinută sau care urmează a fi obţinută de furnizor ori prestator din partea cumpărătorului, beneficiarului sau a unui terţ, inclusiv subvenţiile direct legate de preţul acestor operaţiuni. Articolul menţionat prevede şi excepţii de la regula prezentată, dar care nu se referă la garanţiile de bună execuţie.

În concluzie, după opinia noastră, taxa pe valoare adăugată nu se diminuează cu sumele reprezentând garanţii de bună execuţie reţinute.

Precizăm că reglementările legale menţionate sunt valabile în forma prezentată începând cu data de 01 ianuarie 2007. Pana la data de 31 decembrie 2006 era valabilă prevederea articolului 135, alineat (6), conform căreia exigibilitatea taxei pe valoarea adăugată aferentă sumelor constituite drept garanţie pentru acoperirea eventualelor reclamaţii privind calitatea lucrărilor de construcţii-montaj ia naştere la data încheierii procesului-verbal de recepţie definitivă sau, după caz, la data încasării sumelor, dacă încasarea este anterioară acestuia.