Cum se impun veniturile
obţinute de administratori
În stabilirea obligaţiilor fiscale puse în sarcina administratorilor, în baza contractelor de administrare sau de management încheiate de aceştia cu societatea comercială în care deţin această funcţie, vom face distincţia între administratori, persoane fizice, cetăţeni străini nerezidenţi şi cetăţeni români sau străini rezidenţi.
În acest sens, prezentăm în continuare obligaţiile fiscale ce rezultă din astfel de contracte, atât pentru administratori, cât şi pentru societatea comercială administrată, pentru fiecare caz în parte. Menţionăm că obligaţiile fiscale incumbă atât plata cotelor de contribuţii şi a impozitului aferent, cât şi depunerea declaraţiilor în termenul şi în condiţiile prevăzute de lege.
Cetăţenii străini nerezidenţi
Cetăţenii străini nerezidenţi, ca-re exercită funcţia de administrator într-o societate comercială de naţio-nalitate română şi doresc ca prestaţia lor să fie remunerată în baza unui contract de administrare sau de management, trebuie să obţină în raport cu autorităţile fiscale competente un număr de identificare fiscală (“NIF”). Numărul de identificare fiscală poate fi solicitat în baza unei declaraţii de înregistrare fiscală, personal sau prin intermediul unui împuternicit, desemnat în condiţiile legii, în termen de 30 de zile de la data obţinerii primului venit.
Pentru veniturile reprezentând remuneraţia primită de către cetăţeanul străin nerezident, în calitate de administrator, impozitul datorat se calculează prin aplicarea unei cote de 16%.
Plătitorul de venituri, respectiv persoana juridică română care a încheiat un contract de administrare sau de management, are obligaţia de a calcula şi de a reţine impozitul aferent veniturilor administratorului pentru fiecare lună la data efectuării plătii acestor venituri, precum şi de a-l vira la bugetul de stat şi de a-l declara în condiţiile legii, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei pentru care se plătesc aceste venituri. Impozitul se calculează, se reţine şi se varsă, în lei, la bugetul de stat, la cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a României, valabil în ziua reţinerii impozitului.
Referitor la impozitul pe venitul nerezidenţilor, în funcţie de tratatele de dublă impunere încheiate de România cu alte state, administratorul, cetăţean străin nerezident, se poate adresa autorităţilor compentente pentru stabilirea regimului fiscal aplicabil.
Cetăţenii străini nerezidenţi nu au calitatea de asiguraţi în sistemul de asigurări de sănătate şi, prin urmare, nu au obligativitatea achitării cotelor de asigurare de sănătate corespunzătoare, ori cele referitoare la contribuţiile pentru concedii şi indemnizaţii. Totuşi, aceştia pot opta pentru înscrierea în sistemul de asigurări de sănătate, prin încheierea unui contract de asigurare cu una din casele de asigurări de sănătate, direct sau prin intermediul persoanei juridice administrate.
De asemenea, cetăţenii nerezidenţi nu pot avea calitatea de asigurat în sistemul public de pensii şi, pe cale de consecinţă, nu au obligaţia achitării contribuţiilor aferente.
Cetăţenii români şi cetăţenii străini rezidenţi
Cetăţenii români, precum şi cetăţenii străini rezidenţi, care obţin venituri în baza unui contract de administrare sau de management, vor avea obligaţia achitării contribuţiilor de asigurare de sănătate, precum şi contribuţiile de asigurări sociale, calculate în raport cu veniturile supuse impozitului pe venit potrivit prevederilor Codului fiscal.
Contribuţiile de asigurare de sănătate datorate de administrator, cetăţean român sau cetăţean străin rezident, vor putea fi achitate în baza unui contract de asigurare încheiat cu una din casele de asigurări de sănătate şi sunt în cuantum de 5,5%, respectiv 5,2% începând cu 1 decembrie 2008 , din totalul venitului brut. Alături de contribuţiile de asigurare de sănătate, administratorul este obligat să achite şi cota de contribuţie pentru concedii şi indemnizaţii, în cuantum de 0,85%, calculată în raport cu veniturile declarate în contractele de asigurare socială, cu menţiunea că baza de calcul a acestei contribuţii nu poate depăşi plafonul a 12 salarii minime brute pe ţara. Cu începere de la 1 octombrie 2008, salariul minim brut este de 540 RON, iar pentru anul 2009, salariul minim brut va fi de 600 RON.
Contribuţiile de asigurări sociale datorate de administrator pentru sistemul public de pensii vor fi achitate în baza unui contract de asigurări sociale încheiat cu Casa Naţională de Pensii şi alte Drepturi de Asigurări Sociale. Spre deosebire de contribuţiile de asigurare de sănătate care se calculează în raport cu veniturile brute, baza lunară de calcul a contribuţiei individuale de asigurări sociale în cazul veniturilor obţinute în baza unui contract de administrare sau de management reprezintă venitul lunar asigurat înscris în declaraţia sau în contractul de asigurare socială. În prezent, contribuţiile individuale de asigurări sociale se calculează prin aplicarea unei cote de 29% venitului lunar asigurat, iar cu începere de la 1 decembrie 2008, prin aplicarea unei cote reduse de 27,5%.
O situaţie aparte este cazul în care administratorul are dublă calitate de asigurat în sistemul public de pensii, respectiv administrator care a încheiat un contract de administrare sau de management şi persoană care desfăşoară activităţi pe bază de contract individual de muncă. În această ipoteză, dacă administratorul are şi calitatea de salariat, achitând astfel toate contribuţiile datorate în raport cu salariul brut, acesta va fi exonerat de obligaţia depunerii declaraţiei de asigurare pentru veniturile obţinute în calitate de administrator.
În final, venitului brut impozabil, calculat ca diferenţă dintre venitul brut şi contribuţiile de asigurări sociale şi de sănătate, i se va aplica şi cotă de impozitare, în cuantum de 16%.
De asemenea, alături de contribuţiile datorate de administrator, şi persoana juridică, cu care acesta încheie contractul de administrare sau management, este obligată să achite cotele de asigurări de sănătate, în cuantum de 5,5%, respectiv 5,2% începând cu 1 decembrie 2008, calculate în raport cu veniturile brute.
Privitor la raportările obligatorii, atât administratorul, cât şi persoana juridică cu care acesta se află în raporturi contractuale, sunt obligaţi să depună, în conditile legii, declaraţii care să oglindească achitarea tuturor obligaţiilor prezentate mai sus.
