Servicii de consultanță.
Prestări pentru o companie străină. TVA
Răzvan Pavelescu, Bucureşti
Pentru stabilirea tratamentului fiscal din punct de vedere al TVA trebuie identificat locul în care operaţiunea este impozabilă, aspect tratat de art. 133 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare.
Astfel, conform art. 133 există 5 categorii de operaţiuni, din punct de vedere al locului unde se consideră a fi prestate, şi, implicit, unde se realizează taxarea:
1. Taxarea se realizează la locul unde prestatorul este stabilit - al. (1) – este regula de bază, de la care există mai multe excepţii.
2. Taxarea se realizează la locul unde serviciile sunt efectiv prestate - al. (2), lit. h). Se aplică în următoarele cazuri:
- servicii culturale, artistice, sportive, ştiinţifice, educative, de divertisment;
- expertize privind bunuri mobile corporale, precum şi lucrări efectuate asupra acestora (există totuşi excepţii şi în această situaţie).
3. Taxarea se realizează la locul unde este situat beneficiarul, cu condiţia ca acesta să fie o persoană impozabilă din Uniunea Europeană (Atenţie: persoana impozabilă poate fi înregistrată sau nu ca plătitor de TVA) sau să fie orice persoană rezidentă în afara UE – al. (2), lit. g).
Dintre situaţiile în care se aplică:
- transmiterea drepturilor de autor, a licenţelor;
- serviciile de publicitate şi marketing;
- serviciile consultanţilor, inginerilor, avocaţilor, contabililor şi alte servicii similare;
- servicii furnizate pe cale electronică.
4. Locul unde sunt situate bunurile imobile, în cazul prestărilor de servicii efectuate în legătură cu acestea – al. (2), lit. a). Asemenea servicii sunt:
- lucrări de construcţii-montaj, transformare, finisare, întreţinere, demolare efectuate asupra unui bun imobil;
- studiile şi activităţile de supervizare, care fac parte în mod obişnuit din ocupaţia arhitecţilor, supervizorilor sau inginerilor şi care au ca obiect pregătirea sau coordonarea activităţilor de mai sus;
- activităţile de evaluare a unui bun imobil;
- servicii de cazare;
- servicii de intermediere;
- servicii de administrare etc.
5.Locul unde se efectuează transportul, altul decât transportul intracomunitar. În cazul transportului intracomunitar taxarea de face la locul de plecare al acestuia sau la locul beneficiarul, dacă acesta prezintă un cod valabil de TVA Comunitară – al. (2) lit. b) si c).
În concluzie: Pentru că este vorba de un serviciu de consultanţă prestat către o persoană impozabilă din UE activitatea se încadrează în prevederile art. 133, alin. (2), lit. g), fiind impozabilă în statul de rezidenţă a beneficiarului.
Compania română prestatoare va menţiona pe factură faptul că operaţiunea este netaxabilă în România, indicând prevederile legale de mai sus.
Menţionăm că TVA aferentă achiziţiilor efectuate pentru realizarea operaţiunilor de mai sus este deductibilă, conform art. 145, alin. (2), lit. b) din Codul fiscal.
