TVA pentru serviciile
legate de bunuri imobile
Având în vedere prevederile Codului fiscal al României, cu modificările şi completările ulterioare, coroborate cu Normele Metodologice de aplicare a prevederilor titlului IX din Codul fiscal, aprobate prin H.G. nr. 44/2004 şi cu Codul de procedură fiscală din 2004, tratăm punctual prestările de servicii legate de bunuri imobile, în materie de TVA.
Ce trebuie să cunoaştem cu privire la prestările de servicii în România?
O prestare de servicii, din punct de vedere al TVA, este orice operaţiune care nu reprezintă o livrare de bunuri.
Pentru ca o prestare de servicii să fie impozabilă în România, ea trebuie să îndeplinească următoarele condiţii:
a) să fie realizată de o persoană impozabilă care acţionează ca atare;
b) să fie făcută cu plată;
c) să se considere că locul prestării este România.
Care este regula generală aplicabilă în cazul prestărilor de servicii?
Ca regulă generală, locul prestării este acolo unde este stabilit prestatorul sau unde are stabilit un sediu fix şi de la care serviciile sunt prestate.
Atenţie! Această regulă este valabilă şi se aplică numai în situaţiile în care nu se aplică nici o excepţie din cele cu privire la:
- Servicii legate de bunuri imobile,
- Transport şi servicii legate de transport,
- Servicii intangibile, altele decât serviciile de telecomunicaţii şi servicii furnizate pe cale electronică,
- Servicii de telecomunicaţii şi servicii furnizate pe cale electronică,
- Expertize şi lucrări efectuate asupra bunurilor mobile corporale,
- Alte servicii de intermediere prevăzute prin Codul fiscal al României.
Cine este persoana obligată la plata TVA
aferentă unei prestări de servicii?
De obicei, regula generală prevede că persoana obligată la plata TVA este prestatorul. Însă Codul fiscal şi Normele metodologice de aplicare ale Codului fiscal precizează o serie de reguli speciale şi excepţii. Fiecare excepţie se analizează în funcţie atât de calitatea prestatorilor, cât şi de calitatea beneficiarilor.
Ce servicii intră în categoria
„prestărilor de servicii legate de bunuri imobile”
Codul fiscal al României încadrează drept prestări de natura serviciilor legate de bunurile imobile următoarele servicii:
–lucrările de construcţii-montaj, transformare, finisare, instalare, reparaţii, întreţinere, curăţare şi demolare, efectuate asupra unui bun imobil prin natura sa, precum şi orice operaţiune ce se efectuează în legătură cu livrarea de bunuri mobile şi încorporarea acestora într-un bun imobil astfel încât bunurile mobile devin bunuri imobile prin destinaţia lor;
–studiile şi activităţile de supervizare, care fac parte în mod obişnuit din ocupaţia arhitecţilor, supervizorilor sau inginerilor şi care au ca obiectiv pregătirea şi coordonarea unei activităţi prevăzute la primul punct;
–activităţile de evaluare a unui bun imobil;
–punerea la dispoziţie de spaţii de parcare;
–punerea la dispoziţie de spaţii de depozitare a bunurilor;
–serviciile de cazare şi punerea la dispoziţie de spaţii de camping;
–închirierea de seifuri ce sunt bunuri imobile prin natura lor;
–operaţiunile de închiriere, arendare, concesionare sau leasing a bunurilor imobile;
–serviciile de administrare a bunurilor imobile prin natura lor;
–acordarea accesului şi drepturilor de folosinţă pentru căi rutiere şi structuri care fac parte din acestea, ca de exemplu poduri şi tuneluri.
Care este regula specială de determinare a locului prestării pentru serviciile legate de bunuri imobile?
Locul prestării pentru serviciile legate de bunuri imobile este locul unde este situat bunul imobil. Astfel, dacă bunul imobil este situat în România, serviciile legate de acest bun imobil vor fi impozabile în România, indiferent dacă prestatorul este sau nu stabilit în România.
Care este procedura în cazul în care ne regăsim în calitatea unui prestator stabilit in Romania care realizeaza servicii legate de bunuri imobile?
a) Dacă bunul imobil este situat în România, orice prestator stabilit în România va realiza operaţiuni impozabile în România.
Atenţie! Dacă ne regăsim în situaţia în care există vreo scutire, cum este cazul închirierii, leasingului etc, facturile se vor emite fără TVA. În cazul în care operaţiunile nu sunt scutite de TVA, prestatorul stabilit şi înregistrat normal în scopuri de TVA în Romania va emite factura cu TVA, indiferent cine este beneficiarul. Facem precizarea că la aceste servicii nu are importanţă dacă beneficiarul va transmite un cod de TVA din alt stat membru al Uniunii Europene.
b) Dacă bunul imobil nu este situat în România, orice prestator stabilit în România va realiza operaţiuni neimpozabile în România. In situaţia în care prestatorul stabilit şi înregistrat normal în scopuri de TVA în România realizează aceste servicii pentru bunuri imobile din strainătate, va avea drept de deducere în România pentru orice achiziţie destinată realizării acestor operaţiuni.
Care este procedura pentru un prestator nestabilit în România care realizează servicii legate de bunuri imobile aflate în România?
Prestatorul nestabilit în România realizează operaţiuni impozabile în România, dar dacă nu se aplică o scutire de TVA ( inchiriere, leasing), atunci persoana obligată la plata TVA este beneficiarul.
Prin urmare, prestatorul nestabilit în România nu se va înregistra în scopuri de TVA în România şi va emite facturi fără TVA. Beneficiarul este obligat la plata TVA, după cum urmează:
a) în situaţia în care Beneficiarul lucrării este înregistrat în scopuri de TVA, va înregistra TVA aferentă serviciilor ca TVA colectată şi deductibilă, în Decontul 300 de TVA;
b) în situaţia în care Beneficiarul lucrării nu este înregistrat în scopuri de TVA sau este înregistrat numai pentru achiziţii intracomunitare, a-cesta are obligaţia de a depune decontul special 301 de TVA şi va plăti efectiv taxa la bugetul statului.
Atenţie!
Operaţiunile de închiriere, arendare, concesionare sau leasing a bunurilor imobile sunt scutite de TVA fără drept de deducere, cu opţiune de taxare!
