Împrumutul între persoane afiliate

Eduard Pavel

Consultant Fiscal

BG Conta

e.pavel@bgconta.ro

Vă rugăm să ne precizaţi ce consecinţe fiscale există în cazul unui împrumut fără dobândă acordat de o companie română unei companii străine în care compania română are calitatea de unic asociat si dacă pentru o asemenea operaţiune este necesară solicitarea aprobării de către Banca Naţionala a României?

George G. Filip, Bucureşti

Conform articolului 7, punctul 21, litera c), alineat (i) din Legea nr. 571 privind Codul fiscal, cu completările si modificările ulterioare, cele două companii îndeplinesc condiţiile legale pentru a fi definite ca si persoane afiliate.

Operaţiunea indicată intră sub incidenţa prevederilor articolului 11 din Codul fiscal.

Astfel, conform alineatului (2): ,,în cadrul unei tranzacţii între persoane afiliate, autorităţile fiscale pot ajusta suma venitului sau a cheltuielilor oricăreia dintre persoane, după cum este necesar, pentru a reflecta preţul de piaţa al bunurilor si serviciilor furnizate în cadrul tranzacţiei’’.

În cazul împrumuturilor între persoane afiliate, punctul 38 din Normele de aplicare a Codului fiscal, aprobate prin Hotărârea de Guvern nr. 44/2004, cu modificările şi completările ulterioare, precizează: ,,când un contribuabil acorda un împrumut (credit) unei persoane afiliate sau atunci când acesta primeşte un astfel de împrumut, indiferent de scopul şi destinaţia sa, preţul pieţei pentru asemenea serviciu este constituit din dobânda care a fost agreată de persoane independente pentru astfel de servicii furnizate în condiţii comparabile, inclusiv comisionul de administrare a creditului, respectiv împrumutului… Atunci când se examinează dobânda, trebuie luate in considerare: suma şi durata împrumutului, natura şi scopul împrumutului, garanţia implicată, valuta implicată, riscurile de schimb şi costurile măsurilor de asigurare a ratei de schimb, precum si alte circumstanţe de acordare a împrumutului’’.

De asemenea, este menţionată şi analiza operaţiunii din punct de vedere al existenţei unei scheme de distribuţie a profitului.

Având în vedere prevederile legale menţionate, consecinţele fiscale sunt:

- calculul venitului impozabil la nivelul dobânzilor practicate între persoane independente şi implicit majorarea bazei impozabile a impozitului pe profit sau diminuarea pierderii fiscale;

- calculul dobânzilor pentru întârzierea la plata impozitului pe profit pentru perioada scursă de la data la care impozitul aferent venitului din dobânzi era exigibil până la data plăţii acestuia.

Din punct de vedere al obligaţiilor de solicitare a aprobării de către Banca Naţionala a României, conform articolului 2 din Regulamentul valutar nr. 4/2005, republicat in Monitorul Oficial nr. 616/2007, operaţiunile valutare curente şi de capital se efectuează în mod liber între rezidenţi şi nerezidenţi, în valută şi în moneda naţională.

Din punct de vedere al încadrării, operaţiunea de acordare a unui împrumut se defineşte ca şi operaţiune de capital, conform articolului nr. 3, punctul 3.7. din Anexa 1 la Regulamentul nr. 4.