Achiziții intracomunitare.
Diferențe de curs valutar

Micaela Jugravu

Director General

C.E.C.C.A.R.F.

micaela.jugravu@ceccarf.ro

Vă rog să aveţi amabilitatea de a-mi răspunde cum se face înregistrarea în contabilitate şi în gestiune a unei facturi de marfă din Austria, emisă în 12 mai şi recepţionată în 20 mai? La cursul din care zi se înregistrează în jurnalul de TVA?

Mariana Tanu, Bucureşti

Aşa cum ne-am obişnuit, la noi totul este anapoda, iar fiscalitatea pare a fi de departe regina “originalităţilor”. Dar să mă explic!

Art. 152, alin. 3 din O.M.F.P. nr. 1752/2005, precizează: “În cazul bunurilor achiziţionate, însoţite de factură sau de aviz de însoţire a mărfii, urmând ca factura să sosească ulterior, cursul valutar utilizat la înregistrarea în contabilitate este cursul de la data recepţiei bunurilor.”

Aşadar, dacă ar fi să ţinem seama de acest articol, în contabilitate cursul utilizat va fi cel de la data recepţiei bunurilor, indiferent dacă a venit sau nu factura.

Însă lucrurile abia de-acum se complică, pentru că Legea nr. 343/2006 de modificare a art. 1391, alin. 2 precizează: “dacă elementele folosite pentru stabilirea bazei de impozitare a unei operaţiuni, alta decât importul de bunuri, se exprimă în valută, cursul de schimb care se aplică este ultimul curs de schimb comunicat de Banca Naţională a României sau cursul de schimb utilizat de banca prin care se efectuează decontările, din data la care intervine exigibilitatea taxei pentru operaţiunea în cauză”

Exigibilitatea plăţii taxei reprezintă data la care o persoană are obligaţia de a plăti taxa la bugetul statului. Această dată determină şi momentul de la care se datorează majorări de întârziere pentru neplata taxei.

Acest subiect este clarificat de art. 135 din Codul fiscal, care precizează:

”În cazul unei achiziţii intracomunitare de bunuri, faptul generator intervine la data la care ar interveni faptul generator pentru livrări de bunuri similare, în statul membru în care se face achiziţia.

În cazul unei achiziţii intracomunitare de bunuri, exigibilitatea taxei intervine în cea de-a 15-a zi a lunii următoare celei în care a intervenit faptul generator.

Prin excepţie de la prevederile aliniatului precedent, exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii prevăzute în legislaţia altui stat membru, dacă aceasta este emisă înainte de cea de-a 15-a zi a lunii următoare celei în care a intervenit faptul generator”.

Şi acum, să recapitulăm cursurile cu care operăm:

• Cursul de la data recepţiei, pentru înregistrarea în contabilitate, conform O.M.F.P. nr. 1752/2005
• Cursul B.N.R. de la data exigibilităţii taxei, pentru stabilirea TVA, conform Legii nr. 343/2006, art. 1391, alin. 2
• Cursul utilizat de banca prin care se efectuează decontările, la data exigibilităţii taxei, pentru stabilirea TVA, conform Legii nr. 343/2006 art. 1391, alin. 2
• Cursul din a 15-a zi a lunii următoare celei în care a intervenit faptul generator, pentru stabilirea TVA, conform Legii nr. 343/2006 de modificare a art. 135, alin 2, Cod fiscal
• Cursul de la data emiterii facturi, pentru stabilirea TVA, conform Legii nr. 343/2006 de modificare a art. 135, alin. 2, Cod fiscal
• Cum softurile utilizate în contabilitate nu permit înregistarea aceleişi operaţiuni la mai multe cursuri, implicaţiile sunt lesne de înţeles de oricine lucrează în contabilitate.

În concluzie, vă sfătuiesc:

- Pentru stabilirea valorii contabile a achiziţiei să luaţi în considerare cursul de schimb de la data recep-ţionării bunurilor, respectiv cursul din data de 20.05.2008.

- Pentru stabilirea valorii TVA, să luaţi în considerare cursul de la data emiterii facturii, respectiv cursul din data de 12.05.2008.

- Înregistrarea TVA se face astfel: 4426=4427.