Transferurile: operațiuni impozabile?
- Transferurile – asimilate livrărilor intracomunitare cu plată
- Obligația emiterii autofacturii
- Când se pot aplica măsuri de simplificare?
- Când suntem în situația unor non–transferuri?
Transferurile, aşa cum sunt ele definite de Codul fiscal la art. 128, alin. 11, reprezintă un concept relativ nou în legislaţia fiscală în vigoare, prima dată fiind reglementate de versiunea consolidată în 01.01.2007 a Codului fiscal. Prin transferuri se înţelege expedierea sau transportul oricăror bunuri mobile corporale din România în alt stat membru, de către o persoană impozabilă, sau de către o altă persoană în contul acestia, pentru a fi utilizate în scopul desfăşurării activităţii sale economice.
Transferurile sunt asimilate livrării intracomunitare cu plată, ceea ce face ca operaţiunea să fie una impozabilă, aflată în sfera de cuprindere a TVA, conform art. 128, alin. 10. În acest sens, persoana impozabilă care efectuează un transfer este obligată sa emită o autofactură numai în scopul taxei, pentru fiecare transfer efectuat.
De asemenea, transferurile sunt asimilate livrării intracomunitare de bunuri ce nu presupune o tranzacţie, un schimb de proprietate. Prin “nu presupune o tranzacţie” se înţelege faptul că avem de a face cu implicarea doar a persoanei impozabile ce efectuază transferul, ea fiind considerată atât furnizor cât şi cumpărător.
Transferul de bunuri din România în alt stat membru poate deveni livrare intracomunitară de bunuri în momentul în care are loc o tranzacţie şi bunurile transferate sunt efectiv vândute în statul membru de destinaţie a transportului. Această tranzacţie presupune implicarea a două persoane impozabile: furnizorul, considerat a fi persoana impozabilă ce acţionează ca atare şi care efectuează livrarea; beneficiarul, persoana impozabilă în statul membru de destinaţie a transportului, beneficiar al bunurilor.
Studiu de caz
A. Transfer: România – Ungaria
Pentru o mai bună înţelegere a legislaţiei în vigoare aplicabilă transferurilor, prezentăm un caz concret de transfer din România în Ungaria, în care au fost transferate materii prime în vederea realizării unor lucări de construcţii.
- Premise avute în vedere
- impozabilă care transferă materiile prime este o persoană înregistrată în scopuri de TVA, atât în România cât şi în Ungaria
- Materiile prime transferate sunt: ciment, cărămidă, panouri rigips
- În vederea realizării lucrărilor de construcţie, persoana impozabilă transportă în Ungaria o macara
- Materiile prime rămase după terminarea construcţiei vor fi efectiv vândute în Ungaria
- Încadrarea operaţiunilor şi tratamentul fiscal
Operaţiunea 1: Transfer de materii prime
Operaţiunea pe care o analizăm reprezintă un transfer datorită faptului că materiile prime sunt doar transferate în Ungaria, în vederea realizării de activităţi economice cu caracter de continuitate, neexistând transfer al dreptului de proprietate. Persoana impozabilă acţionează ca atare şi are obligaţia emiterii unei autofacturi în scop de TVA, autofactură ce va cuprinde toate elementele minimale obligatorii.
Ulterior emiterii autofacturii, persoana impozabilă înscrie informaţiile relevante trecute în autofactură în jurnalele pentru vânzări şi preluate corespunzător în decontul de TVA.
În cazul transferurilor, se pot aplica măsuri de simplificare conform Ordinului nr. 2216/2006. Aceste măsuri de simplificare se aplică doar în cazul bunurilor plasate în regim de consignaţie, cum ar fi stocurile de bunuri puse la dispoziţia clientului sau bunurile în vederea testării sau a conformităţii calităţii.
Măsurile de simplificare se aplică pentru a diminua problemele de natură practică ce apar în ceea ce priveşte înregistrarea în scopuri de TVA a persoanei impozabile înaintea efectuării unei operaţiuni impozabile. Măsurile de simplificare presupun ca persoana impozabilă să fie înregistrată în scopuri de TVA în România, conform art. 153 din Codul fiscal, iar statul membru de origine să nu considere tranzacţia ca transfer sau să aplice un regim de simplificare similar celui din România.
Operaţiunea 2: Vânzarea efectivă a materiilor prime rămase
Vânzarea efectivă a materiilor prime rămase, care au făcut, iniţial obiectul transferului, devene livrare intracomunitară de bunuri cu plată.
Schimbarea din transfer în livrare intracomunitară cu plată presupune emiterea unei facturi purtătoare de TVA, subiect al taxării inverse sub premisa dovezii transportului şi a furnizării unui cod valid de TVA de către beneficiar.
Operaţiunea 3: Transportul unei macarale pentru realizarea lucrărilor de construţii
Transportul macaralei din România în Ungaria, strict în vederea realizării lucrărilor şi apoi aducerea acesteia în România se consideră ca fiind un non-transfer, aşa cum este el definit de Codul fiscal, conform art. 128, alin. 12.
Non-transferul reprezintă expedierea sau transportul unui bun din România într-un stat membru pentru a fi utilizat în realizarea unui produs finit în statul membru de destinaţie al transportului, în cazul nostru Ungaria. În acest sens, persoana impozabilă este obligată să deţină un registru al non-transferurilor.
B. Transfer: Ungaria – România
Încadrarea operaţiunilor şi tratamentul fiscal în acest caz sunt:
Operaţiunea 1: Transfer de materii prime
Operaţiunea reprezintă o achiziţie intracomunitară asimilată, aşa cum este definită de art. 1301, alin. 2.a., presupunând utilizarea în România a unor bunuri transportate din statul membru de provenienţă, în vederea desfăşurării activităţii economice a persoanei impozabile.
Ca şi în cazul transferurilor, pentru achiziţiile intracomunitare asimilate se pot aplica măsuri de simplificare, procedura fiind cea reglementată de Ordinul nr. 2216/2006.
Operaţiunea 2: Vânzarea efectivă a materiilor prime rămase
Vânzarea în România a bunurilor rămase, a căror aducere a fost considerată iniţial achiziţie intracomunitară asimilată, se consideră achiziţie intracomunitară.
Achiziţia intracomunitară presupune emiterea unei facturi de către furnizor, factură ce va fi preluată corespunzător în Jurnalul de cumpărări şi ulterior în Decontul de taxă.
Operaţiunea 3: Transport unei macarale pentru realizarea lucrărilor de construţii
Transportul macaralei din Ungaria în România pentru folosire şi ulterior retransportul acesteia în Ungaria reprezintă o operaţiune neimpozabilă în România, ea fiind o operaţiune guvernată de legea maghiară.
