TVA. Servicii de intermediere
- Emiterea de către mandatar a unei facturi în numele său către cumpărător, pentru livrarea de bunuri intermediată, este suficientă pentru a-l transforma în cumpărător–revânzător din punct de vedere al TVA
- Sumele achitate de furnizor sau prestator, în numele şi în contul clientului, şi care apoi se decontează acestuia, precum şi sumele încasate în numele şi în contul unei alte persoane nu sunt incluse în baza de impozitare TVA
A
Intermedierea în achiziţii de bunuri sau prestări de servicii, efectuată în nume propriu
Dacă o persoană impozabilă acţionează, într-o livrare de bunuri, în nume propriu, dar în contul altei persoane, în calitate de intermediar, se consideră că a achiziţionat şi livrat bunurile respective ea însăşi. Aceeaşi regulă se aplică şi pentru prestările de servicii, respectiv dacă o persoană impozabilă acţionează în nume propriu, dar în contul altei persoane, ca intermediar în prestarea de servicii, se consideră că a primit şi a prestat ea însăşi aceste servicii.
Persoana impozabilă respectivă este considerată, din punct de vedere al TVA, cumpărător şi revânzător al bunurilor/serviciilor, indiferent da-că acţionează în contul vânzătorului sau cumpărătorului, dacă procedează astfel:
a) primeşte de la vânzător o factură sau orice alt document ce serveşte drept factură emisă pe numele său, şi
b) emite o factură sau orice alt document ce serveşte drept factură cumpărătorului.
Baza legală: Art. 128, alin. 2 şi art. 129, alin. 2 din Codul fiscal, coroborat cu pct. 6 şi 7 din Normele de aplicare a Titlului VI „TVA” din Codul fiscal
Exemplul A
Un furnizor A din România realizează o livrare intracomunitară de bunuri către un beneficiar B din Ungaria. Condiția de livrare este ex. works, respectiv transportul este în sarcina cumpărătorului B. Totuși, B îl mandatează pe A să angajeze o firmă de transport, urmând să îi achite costul transportului. Transportatorul C facturează serviciul de transport lui A, iar A refacturează serviciul lui B.
Se consideră că A a primit și a prestat el însuși serviciul de transport, prin urmare realizând două tranzacții din punct de vedere al regimului TVA:
a. achiziția serviciilor de transport de la C;
b. prestarea (revânzarea) acestor servicii către B.
Practic, se consideră că numai din punctul de vedere al taxei pe valoarea adăugată persoana impozabilă A realizează o prestare de servicii (transport bunuri) de aceeași natură ca și cea realizată de persoană care a realizat efectiv prestarea (C).
B
Intermedierea în achiziţii de bunuri sau prestări de servicii, efectuată în numele altei persoane
Este considerată prestare de servicii, intermedierea efectuată de o persoană care acţionează în numele şi în contul altei persoane atunci când intervine într-o livrare de bunuri sau o prestare de servicii.
Intermediarul care acţionează în numele şi în contul altei persoane este persoana care acţionează în calitate de mandatar, potrivit Codului comercial.
În cazul în care mandatarul intermediază livrări de bunuri sau prestări de servicii, furnizorul/prestatorul efectuează livrarea de bunuri/prestarea de servicii către beneficiar, pentru care emite factura direct pe numele beneficiarului, iar mandatarul efectuează o prestare de servicii, pentru care întocmeşte factura de comision, care reprezintă contravaloarea serviciului de intermediere prestat către mandant, respectiv către beneficiar sau, după caz, către furnizor/prestator.
Obs! Emiterea de către mandatar a unei facturi în numele său către cumpărător, pentru livrarea de bunuri intermediată, este suficientă pentru a-l transforma în cumpărător–revânzător din punct de vedere al TVA, aşa cum este prevazut la pct. A de mai sus. De asemenea, mandatarul devine din punct de vedere al TVA un cumpărător–revânzător, dacă primeşte de la vânzător o factură întocmită pe numele său.
Baza legală: Art. 129, lit.e) din Codul fiscal şi pct. 7, alin. 3 din Normele de aplicare a Titlului VI „TVA” din Codul fiscal
Exemplul B
Un furnizor A din România realizează o livrare intracomunitară de bunuri către un beneficiar B din Ungaria. Condiția de livrare este ex. works, respectiv transportul este în sarcina cumpărătorului B. Totuși, B îl mandatează pe A să găsească o firmă de transport, urmând să îi achite un comision pentru acest serviciu. Transportatorul C facturează serviciul de transport lui B, iar A îi facturează comisionul pentru serviciile de găsire a unui transportator lui B.
Practic, din punctul de vedere al taxei pe valoarea adăugată, persoana impo-zabilă A realizează o prestare de servicii în numele și în contul lui B (găsire transportator) în baza unui contract de comision.
C
Decontarea cheltuielilor – achitarea de către furnizor sau prestator a unor sume în numele şi în contul clientului, şi decontarea sumelor aferente către acesta, precum şi încasarea unor sume în numele şi în contul unei alte persoane
Sumele achitate de furnizor/prestator în numele şi în contul clientului reprezintă sumele achitate de o persoană, furnizorul/prestatorul, pentru facturi emise pe numele clientului. Emiterea facturii de decontare este opţională, în funcţie de cele convenite de părţi în vederea recuperării sumelor achitate.
În situaţia în care părţile convin să-şi deconteze sumele achitate pe baza facturii de decontare, taxa nu va fi menţionată distinct, fiind inclusă în totalul sumei de recuperat. Factura de decontare se transmite clientului însoţită de factura achitată în numele clientului şi emisă pe numele acestuia din urmă.
Sumele achitate de furnizor sau prestator, în numele şi în contul clientului, şi care apoi se decontează acestuia, precum şi sumele încasate în numele şi în contul unei alte persoane nu sunt incluse în baza de impozitare. De asemenea, taxa aferentă acestor sume, care nu sunt incluse în baza de impozitare a livrărilor/prestărilor, nu este deductibilă. Astfel, furnizorul/prestatorul nu are drept de deducere pentru sumele achitate în numele clientului şi nu colectează taxa pe baza facturii de decontare. Totodată, furnizorul/prestatorul nu înregistrează aceste sume în conturile de cheltuieli, respectiv de venituri.
Clientul îşi va deduce în condiţiile legii taxa pe baza facturii care a fost emisă pe numele său, factura de decontare fiind doar un document care se anexează facturii achitate. În cazul în care furnizorul/prestatorul primeşte o factură pe numele său pentru livrări de bunuri/prestări de servicii realizate în beneficiul altei persoane şi emite o factură în nume propriu către această alta persoană, acestea nu sunt considerate plăţi în numele clientului şi se aplică structura de comision prevăzută la pct. A, chiar dacă nu există un contract de comision între părţi.
Sumele încasate în numele şi în contul altei persoane cuprind operaţiuni precum:
a) cotizaţii, onorarii, redevenţe, taxe sau alte plăţi încasate în contul unei instituţii publice, dacă pentru acestea instituţia publică nu este persoană impozabilă;
b) sume încasate în contul altei persoane, dacă factura este emisă de această altă persoană către un terţ. Pentru decontarea sumelor încasate de la terţ cu persoana care a emis factura, conform înţelegerii dintre părţi, pot fi întocmite facturi de decontare, conform legii;
c) sume facturate către terţi şi încasate, în contul altei persoane, situaţie în care se aplică structura de comisionar prevăzută la pct. A, chiar dacă nu există un contract de comision între părţi.
Baza legală: Art. 137, alin. 3, lit.e) şi art. 145, alin. 5, lit. a), din Codul fiscal coroborat cu pct. 19 din Normele de aplicare a Titlului VI „TVA” din Codul fiscal
Exemplul C
Un furnizor A din România realizează o livrare intracomunitară de bunuri către un beneficiar B din Ungaria. Condiția de livrare este ex. works, respectiv transportul este în sarcina cumpărătorului B. B își găsește o firmă de transport (C) din România, dar în baza unei înțelegeri factura de transport va fi platită de A în numele lui B.
În această situație, C va emite o factură de servicii de transport către B, dar factura lui B va fi platită de A în numele lui B și eventual (opțional) va emite o factură de decontare a plății serviciului de transport câtre B.
