Stock Options Plan
Nicolae Tudorache, Bucureşti
1: În conformitate cu Ordinul M.E.F. nr. 1752/2005 aceste acţiuni reprezintă imobilizări financiare şi se contabilizează pe costuri în momentul distribuirii acestora. Imobilizările financiare cuprind acţiunile deţinute la entităţile afiliate, împrumuturile acordate entităţilor afiliate, interesele de participare, împrumuturile acordate entităţilor de care compania este legată în virtutea intereselor de participare, alte investiţii deţinute ca imobilizări, împrumuturi. Evaluarea iniţială Imobilizările financiare recunoscute ca activ se evaluează la costul de achiziţie sau valoarea determinată prin contractul de dobândire a acestora. Evaluarea la data bilanţului Imobilizările financiare se prezintă în bilanţ la valoarea de intrare mai puţin ajustările cumulate pentru pierdere de valoare. În conformitate cu art. 20. lit. b) din Codul fiscal nu se impozitează: “diferenţele favorabile de valoare a titlurilor de participare, înregistrate ca urmare a încorporării rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se deţin titluri de participare, precum şi diferenţele de evaluare a investiţiilor financiare pe termen lung. Acestea sunt impozabile la data transmiterii, cu titlu gratuit, a cesionării, şi la data retragerii titlurilor de participare, precum şi a capitalului social la persoana juridică la care se deţin titlurile de participare;” În conformitate cu pct. 24 din H.G. nr. 44/2004 nu sunt deductibile cheltuielile ocazionate de cesionarea către personalul societăţii a acţiunilor proprii, în limitele stabilite de adunarea generală a acţionarilor, nefiind cheltuieli efectuate în scopul realizării de venituri impozabile. În concluzie, acţiunile cumpărate vor fi înregistrate ca investiţii financiare (contul 261), vor fi contabilizate pe costuri în momentul cesionării lor (contul 664), iar din punct de vedere fiscal aceste cheltuieli sunt nedeductibile.
2: a) În conformitate cu prevederile art. 55, alin. 4, lit. p) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare, avantajele sub forma dreptului la stock options plan, la momentul angajării, respectiv acordării certificatului care atestă dreptul asupra acţiunilor ce stau la baza planului de acţiuni, nu sunt incluse în veniturile salariale şi nu sunt impozabile în înţelesul impozitului pe venit. Ulterior, la momentul când sunt îndeplinite condiţiile de performanţă specificate în planul de acţiuni, persoanele fizice deţinătoare de astfel de certificate putând să-şi exercite drepturile conferite de participarea la plan, şi anume vânzarea (înstrăinarea) acestora, se determină câştigul ca diferenţă între preţul de vânzare şi preţul de cumpărare, diminuat, după caz, cu costurile aferente, potrivit prevederilor art. 66 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare.
Precizăm că, potrivit prevederilor art. 40, alin. 1, lit. a) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare, în sfera de cuprindere a impozitului pe venit se includ şi persoanele fizice rezidente române, cu domiciliul în România, pentru veniturile obţinute din orice sursă, atât din Romania, cât şi din afara României.
În conformitate cu pct. 5 din Instrucţiunea CNVM nr. 12 stock option plan reprezintă un program iniţiat în cadrul unei societăţi comerciale ale cărei valori mobiliare sunt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată, prin care se acordă angajaţilor acestei societăţi comerciale dreptul de a achiziţiona un număr determinat de acţiuni emise de societatea respectivă la un preţ preferenţial.
b) În conformitate cu Ordinul nr. 1752/2005 imobilizările financiare se evaluează la costul de achiziţie sau valoarea determinată prin contractul de dobândire a acestora (a se revedea precizările de la întrebarea nr. 1.
3: Cumpărarea de acţiuni de către societatea din România nu intră sub incidenţa impozitului pe veniturile nerezidenţilor.
4: Nu, deoarece nu constituie venit salarial.
5: Nu, nu se pune problema contribuţiilor sociale, deoarece nu se consideră venit din salarii. Vânzarea acţiunilor reprezintă venituri din investiţii.
6: În conformitate cu Legea nr. 163/2005, începând cu data de 1 ianuarie 2006, pentru calculul impozitului pe veniturile realizate de persoane fizice din investiţii, definite potrivit dispoziţiilor cap. V, respectiv şi pentru câştiguri din transferul titlurilor de valoare, cota de impozit este de 16%, cu excepţia câstigurilor realizate din transferul titlurilor de valoare înstrăinate într-o perioadă mai mare de 365 de zile de la data dobândirii, pentru care se menţine cota de 1% prevazută la art. 67 alin. (3) lit. e).
În cazul câştigului din transferul dreptului de proprietate asupra titlurilor de valoare, altele decât titlurile de participare la fondurile deschise de investiţii şi părţile sociale, care au fost dobândite şi înstrăinate într-o perioadă mai mică de 365 zile, obligaţia calculării şi virării impozitului revine persoanei care deţine şi tranzacţionează astfel de titluri de valoare, iar termenul de virare a impozitului este până la data de 25 ianuarie a anului următor pentru anul fiscal încheiat.
În cazul câştigului din transferul dreptului de proprietate asupra titlurilor de valoare, altele decât titlurile de participare la fondurile deschise de investiţii şi părţile sociale, care au fost dobândite şi înstrăinate într-o perioadă mai mare decât 365 de zile, obligaţia calculării, reţinerii şi virării impozitului revine intermediarilor – când aceste operaţii au fost efectuate prin intermediul lor – iar termenul de virare a impozitului este până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care a fost reţinut.
7: În cazul câştigului din transferul dreptului de proprietate asupra titlurilor de valoare, cota de impozit este de 16%, cu excepţia câştigurilor realizate din transferul titlurilor de valoare înstrăinate într-o perioadă mai mare de 365 de zile de la data dobândirii, pentru care se menţine cota de 1% prevazută la art. 67 alin. (3) lit. e).
