Dividende nedistribuite
Am primit la redacţie o serie de întrebări care prezintă diverse situaţii privind calculul şi distribuţia dividendelor.
O mare parte a acestora se referă la situaţiile în care, în diverşi ani, acestea nu au fost distribuite, prin acordul asociaţilor.
Prezentăm în continuare un studiu de caz pe marginea acestor probleme.
Reglementările în domeniul abordat sunt specifice în situaţiile în care asociaţii sunt persoane juridice sau persoane fizice, sunt române sau străine. Vom presupune că asociaţii sunt persoane fizice române.
În conformitate cu art. 67 din Legea nr. 31/1990, cu modificările şi completările ulterioare:
“...dividendele se distribuie asociaţilor proporţional cu cota de participare la capitalul social vărsat, dacă prin actul constitutiv nu se prevede altfel. Acestea se plătesc în termenul stabilit de adunarea generală a asociaţilor sau, după caz, stabilit prin legile speciale, dar nu mai târziu de 6 luni de la data aprobării situaţiei financiare anuale aferente exerciţiului financiar încheiat. În caz contrar, societatea comercială va plăti daune-interese pentru perioada de întârziere, la nivelul dobânzii legale, dacă prin actul constitutiv sau prin hotărârea adunării generale a acţionarilor care a aprobat situaţia financiară aferentă exerciţiului financiar încheiat nu s-a stabilit o dobândă mai mare.”
La art. 67, alin 1. din Codul fiscal se precizează următoarele:
“Veniturile sub formă de dividende, se impun cu o cotă de 16% din suma acestora. Obligaţia calculării şi reţinerii impozitului pe veniturile sub formă de dividende revine persoanelor juridice, odată cu plata dividendelor către acţionari sau asociaţi. Termenul de virare a impozitului este până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care se face plata. În cazul dividendelor distribuite, dar care nu au fost plătite acţionarilor sau asociaţilor până la sfârşitul anului în care s-au aprobat situaţiile financiare anuale, impozitul pe dividende se plăteşte până la data de 31 decembrie a anului respectiv.”
Studiu de caz
Să presupunem că în cazul unei societăţi cu 5 asociaţi nu există următoarele repartizări din profitul net:
- 2005: profit net 100.000 RON; nu s-a repartizat, se regăseşte în contul 117 (rezultatul reportat)
- 2006: profit net 150.000 RON; s-a repartizat pe dividende suma de 100.000 RON, iar diferenţa de 50.000 RON se regăseşte în contul 117 (rezultatul reportat)
- 2007: profit net 200.000 RON, s-a repartizat integral pe dividende.
În anul 2007 societatea avea obligaţia ca în termen de 6 luni de la data aprobării situaţiilor financiare să distribuie dividendele asociaţilor.
Dacă situaţiile financiare au fost aprobate în aprilie 2007, dividendele trebuiau distribuite până în luna octombrie 2007.
În acest caz dividendul brut cuvenit fiecărui acţionar era de 20.000 de RON (100.000 RON : 5).
Impozitul reţinut fiecărui acţionar trebuia să fie de 3200 RON (20.000 x 16%) iar suma netă cuvenită fiecărui asociat de 16.800 RON.
În cazul în care dividendele erau plătite în luna octombrie, societatea trebuia să întocmească un stat de dividend, să declare impozitul pe dividende reţinut în declaraţia 100 de la luna octombrie 2007 şi să-l vireze până pe data de 25 noiembrie 2007.
De asemenea, societatea avea obligaţia de a completa şi depune declaraţia informativă 205 până pe data de 30 iunie 2008.
