Training
Locul: România. Prestatorul: firmă germană
Virgil Damian, Bucureşti
Voi începe prin a trece în revistă câteva prevederi legale şi apoi voi face un scurt comentariu.
Art. 126, Codul fiscal
(1) Din punct de vedere al taxei sunt operaţiuni impozabile în România cele care îndeplinesc cumulativ următoarele condiţii:
a) operaţiunile care, în sensul art. 128-130, constituie sau sunt asimilate cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, în sfera taxei, efectuate cu plată;
b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi în România, în conformitate cu prevederile art. 132 şi 133;
c) livrarea bunurilor sau pres-tarea serviciilor este realizată de o persoană impozabilă, astfel cum este definită la art. 127 alin. (1), acţionând ca atare;
d) livrarea bunurilor sau pres-tarea serviciilor să rezulte din una dintre activităţile economice prevăzute la art. 127 alin. (2).
Art. 133
(1) Locul prestării de servicii es-te considerat a fi locul unde prestatorul este stabilit sau are un sediu fix de la care serviciile sunt efectuate.
(2) Prin derogare de la prevederile alin. (1), pentru următoarele prestări de servicii, locul prestării este considerat a fi:
h) locul unde sunt prestate serviciile, în cazul următoarelor servicii:
1. servicii culturale, artistice, sportive, educative, de divertisment sau similare, inclusiv serviciile accesorii şi cele ale organizatorilor de astfel de activităţi;
Art. 150
(1) Următoarele persoane sunt obligate la plata taxei, dacă aceasta este datorată în conformitate cu prevederile prezentului titlu:
g) persoana impozabilă acţionând ca atare sau persoana juridică neimpozabilă stabilită în România sau nestabilită în România, dar înregistrată prin reprezentant fiscal, care este beneficiar al unor livrări de bunuri sau prestări de servicii care au loc în România, conform art. 132 sau 133, altele decât cele prevăzute la lit. b) – e), dacă sunt realizate de o persoană impozabilă care nu este stabilită în România şi care nu este înregistrată în România, conform art. 153.
Ca urmare, cursurile de instruire reprezintă, din perspectiva TVA, servicii educative iar activitatea respectivă face parte din categoria serviciilor intangibile.
Ţinând cont de prevederile mai sus menţionate, conchidem că prestarea de servicii de care vorbim este o operaţiune impozabilă şi că locul prestării acestei operaţiuni este considerat a fi în România.
În situatia dată, prestatorul nefiind stabilit în România, nici nu se va înregistra în scopuri de TVA în România, va emite factura fără TVA, iar persoana obligată la plata TVA este beneficiarul, numai că, atenţie: plata acesteia se va face prin taxare inversă: va înregistra taxa datorată ca taxă colectată şi deductibilă în decontul de TVA.
În cazul în care beneficiarul din România ar fi persoană neimpozabilă din punct de vedere al TVA, acesta are obligaţia de a depune decontul special 301 şi va plăti taxa la bugetul statului.
